新企业会计制度的改革

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1、新会计知识讲座,南京财经大学会计学院 陈良 2005年7月,一.目前会计改革的热点 (一)会计制度,1、93年前的会计体系 (1) 资金占用=资金来源 (2) 会计制度的细分化 (3) 会计处理的机械化,2、 93年的会计改革,(1) 确立了资产=权益的会计模式 (2) 建立了基本的准则体系 (3) 按行业为归属的行业会计体系 (4) 会计处理方法的国际化 (5) 协调了会计与税务的关系,3、具体会计准则的制定与实施,(1)会计国际化的呼声 (2)会计准则的表达 会计确认、会计计量、会计记录和会计信息的披露 (3)关联方交易准则和现金流量表准则 (4)实施过程中存在的问题,4、00年新会计制度

2、,(1)完善国家统一会计制度是落实新修定的(9屇人大12次会议通过99年10月31曰并于00年7月1曰实施)和国务院00年6月21曰公布并于01年1月1曰实施的的需要。 (2)提高会计信息质量的需要： 传统的分行业的会计制度仅规范会计科目和会计报表，对会计政策的选择等缺泛规范,对某些重大问题在处理上存在不足之处 会计政策和会计方法上有些滥用如“公允价值” 前瞻性与包容性不够 (3)会计国际接轨的需要 (4)会计制度与会计准则 A.理念不同 B.表达方式不同,(二)会计管理 1.高级财务管理 2.中级财务管理 3.日常财务管理,(三)会计人员管理体制 1会计从业资格证书 2会计后续教育 3会计职

3、称,二、新会计制度的特点,(一)会计原则方面的完善与修定 1、总体性原则：客观、可比与一致 2、信息质量原则：相关、及时与明晰 3、会计确认与计量：权责发生制、划清资本性支出与收益性支出、历史成本计量、配比、实质重于形式 4、修定性原则：谨慎、重要性,(二)资产的会计处理,1、资产的定义 -强调了末来的经济利益流入的特征 2、全面计提八项资产减值准备 (1)计提的范围：短期投资、委托贷款、应收账款、存货、长期投资、固定资产、 在建工程、无形资产 (2)、计提标准：会计人员的职业判断,(3) 计提方法：备抵法 例某企业从93年末开始计提坏账准备，93年末应收账款期末余额为1200000，提取比例

4、为0、5%; 93年提取为6000元; 94年11月确认1600坏账不能收回，年末应收账款余额1440000 则提取7200-(6000- 1600)=2800,95年原确认为坏账的1600元重新收回，年末应收账款余额为 1000000元： 95年计提坏账准备为 5000-(7200+1600)=-3800 (4) 减值准备的承担 誰收益誰承担：流动资产归管理费用，投资归投资收益，长期资产归营业外支出,3、资产相关的会计政策的选择,(1)总体原则： 在允许使用的方法中选择，不能创新 任何方法一旦选择，保持前后一致性 (2)应收账款：坏账的确认标准，提取比例和方法 (3)固定资产：净残值的确定，

5、折旧方法和 折旧年限,4、资产的会计处理,(1)资产成本的计价 (2)开办费的会计处理 (3)无形资产土地使用权 (4)资产的分类：长期待摊费用与其他资产 (5)部分虚拟资产的会计处理,三、所得税会计,(一)93年前的所得税会计： 将其视为利润分配的范畴 (二)93年的所得税会计： 1、承认会计所得与应税所得的差异 2、应付税款法的广泛运用 3、纳税调整的主要事项 (1)收入： (2)费用：,(三)新会计制度中所得税会计 1、进一步强调其重要性 2、提出了时间性差异 3、将纳税影响会计法作为所得税会计的重要方法 例：某企业利润760000元，所得税率为33%，其中，其计税工资为170000，实

6、发工资185000，分回股利25000,其应税所得为：760000+(185000-170000)-25000=750000 按应付税款法进行会计处理： 所得税=750000*33%=247500 借：所得税 247500 货：应交税金 247500,纳税影响会计法：递延法,基本原理：历史税率法，差异保留在“递延税款”直到这一差异在发生相反的变化以后期间转销的方法。 例：某固定资产原价85000，预计净残值5000，生产税法规定折旧年限为4年，企业决定为2年。企业前2年利润为400000，后2年为440000，第一年所得税率为33%，第二年起改为30%。,用递延法进行会计处理,1、税法年折旧=

7、(85000-5000)4=20000 企业年折旧=(85000-5000)2=40000 2、第一年： 按会计所得所得税=400000*33%=132000 按税务所得所得税=420000*33%=138600 借：所得税 132000 递延税款 6600 货：应交税金 138600,第二年：,按会计所得所得税=400000*30%=120000 按税务所得所得税=420000*30%=126000 借：所得税 120000 递延税款 6000 货：应交税金 126000,第三年：,按税务所得计所得税=(440000-20000)*30%=126000 转销差异=20000*33%=6600

8、 借：所得税 132600 货：递延税款 6600 应交税金 126000,第四年：,按税务所得所得税=(440000-20000)*30%=126000 转销差异=6000 借：所得税 132000 货： 递延税款 6000 应交税金 126000,用债务法进行会计处理,基本原理：现行税率法，一旦税率发生变化，用现行税率对结存的递延税款进行调整。以后转销用现行税率确定的差异转销。 上例中： 第一年完全相同。,第二年：,1、对本年的调整： 借：所得税 120000 ：递延税款 6000 贷：应交税金 126000 2、对上年的调整： 借：所得税 600 贷：递延税款 600,第三年和第四年：,

9、第三年和第四年： 借：所得税 132000 贷：递延税款 6000 应交税金 126000,四、收入、费用的确认计量,(一)一般企业收入确认的条件 1、商品所有权上的主要风险与报酬己经实现了转移 2、对售出的商品既无控制权和又无继续管理权 3、相关的经济利益能流入到企业 4、相关的成本能可靠的计量,(二)一般劳务收入确认的条件,1、不跨年度的劳务：按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。 2、对于跨年度的劳务： (1)在期末，劳务的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认收入。 (合同的总收入与总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定),

10、、本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工程度-以前期间已确认的收入,、本期确认的成本=劳务总成本 本期末止劳务的完工程度-以前 期间已确认的成本,(2)在期末，劳务的结果不能够可靠地估计,应正确预计已经收回或即将收回的款项能够弥补多少已经发生的成本： 预计能补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同的金额结转成本，不确认利润。 预计部分补偿的，按能补偿的劳务成本金额确认收入；并按已发生的劳务成本结转成本，小于部分作为当期损失。,全部不能补偿的，不确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。,(三)建造合同收入的确认,1、建造合同的概述 (1)定义：建造一项资产或在设计、技术

11、、功能、最终用途等方面密切相关数项资产而定立的合同。 (2)种类：固定造价合同、成本加成合同两种。前者风险由建造方承担；后者风险由发包方承担。,2、合同收入,(1)合同收入的组成 合同的初始收入； 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 (2)合同变更收入的确认(改变作业内容) 客户能够认可因变更而增加的收入； 收入能够可靠地计量。 注：合同收入与当期损益的收入确认不同,(3)索赔款收入的确认 依谈判情况，预计对方能够同意此项索赔 对方同意接受的金额能够可靠的计量 (4)奖励收入的确认 依目前合同的完成情况，足以判断工程进度和质量能够达到或超过既定标准； 奖励的金额能够可靠的计量,3、合同成本,(

12、1)合同成本的组成内容 直接费用：为完成合同所发生的，可以直接计入合同成本核算对象的费用支出。 人工费用 材料费用 机械使用费 其他直接费用如设计与技术援助费用；施工现场材料二次搬运费用；试验检验费， 生产工具与用具使用费；场地清理费等。,、间接费用：施工单位为组织生产和管理生产活动而发生的费用 (2)合同成本的会计处理 人工费用比例法 直接费用比例法 (3)注意的事项 与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。,、区分合同成本与期间费用 行政部门的管理费用 订立合同发生的费用 筹资相关的财务费用 特殊制造业的销售费用,4、合同收入与合同费用的确认,(1)建造合同的结果能否可靠

13、估计的标准 固定造价合同 合同总收入能够可靠地计量 与合同相关的经济利益能够流入企业 完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量,成本加成合同 与合同相关的经济利益能够流入企业 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量,(2)建造合同的结果能可靠估计的条件下收入的确认,原则：用完工百分比 完工百分比的确定方法 累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例 已经完成的合同工作量占合同预计工作量的比例 已经完成的合同工作的测量,(3) 建造合同的结果不能可靠估计的条件下收入的确认,合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的合同

14、成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用； 合同成本不能够收回的，在其发生的当时确认为费用，不确认收入。,(4)合同收入和合同费用确认和计量的会计处理,、当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前期间累计已确认的收入 、 当期确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本) 完工进度-以前期间累计已确认的毛利 、当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利,(5)不同情况的会计处理,、 当年开工当年末完工的建造合同：上述公式无以前年度累计已确认的项目。 、 以前年度开工本年仍末完工的建造合同：按上述公式确认 、以前年度开工本年完工的建造合同：当期确认的收入=合同总收入-以前年度

15、累计已确认的收入；当期确认的毛利=(合同总收入-合同总成本)-以前年度累计已确认的毛利,五、将相关会计准则纳入到新会计制度中，并达到两者协调,1、非货币性交易 2、或有事项 3、会计调整 4、关联方关系及其交易,六、完善了财务报告体系,(一)财务报告体系 1、主表(反映资金运动) (1)全部资金运动 资产负债表 利润表 (2)主要资金运动 现金流量表,2、附表,(1)利润分配表 (2)应交增值税明细表 (3)所有者权益增减变动明细表 (4)资产减值准备计提明细表 (5)分部报表 3、附注 4、财务情况说明书,(二)资产负债表,1、资产 (1) 结构：将长期待摊费用与其他 资产合并成一个项目。

16、(2) 应收项目细分化 (3) 除了固定资产以外，其他资产减值准备项目不单独反映 (4) 长期投资项目,2、负债,(1) 流动负债的细分化 (2)长期负债的计价 3、所有者权益 (1)实收资本(基本权益) (2)新增权益(资本增值末分配部分) 客观增值的资本公积 主观增值末分配：盈余公积和末分配利润,(三)利润表,1、结构(职能式) 主营业务利润、营业利润、 利润总额、净利润 2、上年利润调整作为年初末分配利润的调整项，不再作为当年的利润 3、计提盈余公积的净利润基数 4、向投资者分配利润的净利润基数,(四)现金流量表,1、基本结构 (1)主表：经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 (2)补充资料 不涉及现金的投资与筹资活动 将净利润调节为经营活动现金净流量 现金与现金等价物净增加额,2、编制方法,(1)主表 直接分析编制方法 间接