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1、中天发展控股集团有限公司 财务会计部,项目部“营改增” 政策培训,目录,“营改增”的应对措施,各部门及项目部“营改增”前过渡期任务和要求,建筑业“营改增”调研测算情况,“营改增”概述,增值税知识培训,“营改增”的出台,为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点： 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 包括一个办法两个规定。 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运
2、输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。,营改增政策的要点,“营改增” 试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，建筑业服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归
3、属试点地区。 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,“营改增”扩围路线图,“营改增”试点的推进历程,天津市、浙江省、湖北省2012.12.1,江苏省、安徽省2012.10.1,上海市2012.1.1,福建省、广东省2012.11.1,北京市2012.9.1,十二五（2011-2015）全国范围内,新增试点省市试点行业方案与上海相同,“营改增”试点的最新动态,根据国务院常务会议要求，自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开；并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。而在其他
4、行业方面，目前，财政部与税务总局正在尽快制定方案，完成相关准备工作，争取2013年底或2014年初将铁路运输和邮电通信两个行业的“营改增”在全国推开。,“1+6”部分地区,“1+7”全国,目录,“营改增”的应对措施,各部门及项目部“营改增”前过渡期任务和要求,建筑业“营改增”调研测算情况,“营改增”概述,增值税知识培训,“营改增” 的潜在影响,“营改增”对企业税负的影响分析 1.可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加； 2.取得抵扣凭证的情况，即便是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供
5、相应的凭证，可能导致税负的增加； 3.供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为这两类纳税人，可能造成抵扣困难，从而使税负增加。,中国建设会计学会的调研测算,2012年4月，在住建部计划财务与外事司、建筑市场监管司、标准定额司的领导下，在部政策研究中心及有关学会、协会的配合下，中国建设会计学会牵头组织进行建筑业“营改增”的调研测算工作。,中国建设会计学会施工企业“营改增” 调研测算情况数据引用,单位：万元,建筑业“营改增”实施时间及实施方式,中国建设会计学会根据测算结果所提已由财税部门采纳建议： 1.鉴于为建筑施工企业提供产品与服务的部门和行业十分广泛，
6、为了减少震动，建议尽量推后建筑业“营改增”试点。由2013推后到2014年。 2.鉴于建筑业是一个充分竞争的行业，全国是一个统一的大市场，建议建筑业“营改增”应在全国全行业统一进行。,目录,“营改增”的应对措施,各部门及项目部“营改增”前过渡期任务和要求,建筑业“营改增”调研测算情况,“营改增”概述,增值税知识培训,计税依据不同,营改增,纳税人的分类管理,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同,小规模纳税人,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，
7、以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下,从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、视同小规模纳税人纳税. 服务业年应税销售额500万元以下,会计核算资料不健全,注意,年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业,可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。,纳税人的分类管理,一般纳税人 (会计核算健全),凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人,非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人,年应税销
8、售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，核算资料齐全的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人,纳税人的分类管理,区别一般纳税人与小规模纳税人的标准是什么?,标准按其经营规模大小及会计核算健全与否进行划分,纳税人的分类管理,一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准 建筑业应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某建筑业企业，2015年销售收入为600万元，销售额=600/（1+11%）=540.54万元 500万元
9、销售额超过500万元的建筑业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。,一般计税方法： 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的 计税方法,简易计税方法： 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,计税方法,适用税率,一、一般计税方法 （一）销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，除低税率范围和销售个别旧货适用低税率外，税率为17%； （二）销售或进口以下货物，按低税率计征增值税，税率为13%： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、
10、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农机、农膜；5.国务院及有关部门规定的其他货物。 （三）提供交通运输业服务，税率为11%； （四）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （五）财政部和国家税务总局规定的应税服务，如部分出口货物，税率为零。,适用税率,二、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口
11、应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。,一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税 方法,一般方法： 销售额为不含税销售额； 合并定价方法： 销售额含税销售额（1+税率）,销项税额= 销售额税率,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,进项税额 进项抵扣凭证和金额,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项,不得抵扣进项税额的计算,特别注意事项,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意
12、对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。,注,增值税纳税申报实务,增值税纳税申报实务,增值税纳税申报 增值税专用发票的开具是通过增值税开票系统进行的，纳税单位经过税务局的认证后，取得了增值税一
13、般纳税人资格后，就可以安装增值税防伪开票系统，该系统由金税卡、系统软件、IC卡及读卡器、实务发票及打印机组成。 步骤一：增值税专用发票开具 步骤二：增值税进项发票认证 步骤三：抄报税 步骤四：纳税申报 步骤五：税款缴纳,增值税发票风险防控 1.税务稽查风险：我国对增值税的监管主要是“以票控税”，从目前的形势来看，2012年我国税务稽查形势严峻，国家税务总局要求，取部分重点行业和重点企业开展发票使用情况的重点检查，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。 2.刑事风险：与增值税发票相关的刑事犯罪多达十余种，其中虚开增值税专用发票罪最高可判处无期徒刑，单位亦能构成犯罪主体。试点企业负责
14、人及财务、税务负责人一定要予以充分重视。,增值税专用发票管理及风险防控,增值税专用发票管理及风险防控,税务稽查风险 1.国家税务总局稽查局关于印发2012年全国税务稽查工作要点的通知(稽便函20121号)： 2.继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。选取部分重点行业和重点企业开展发票使用情况的重点检查，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。积极配合公安部门开展假发票“卖方市场”的打击整治工作，严厉打击印制、贩卖假发票的犯罪团伙，捣毁制假贩假窝点。积极配合通信管理、公安、工商等部门开展发票违法信息的整治工作。,增值税专用发票管理及风险防控,1.税务稽查风险 税务稽查的一般步骤：选案
15、、检查、审理、执行； 2.企业要做好自查工作，不仅包括增值税及其他税务的处理，还包括企业发票管理、组织结构及业务流程等方面。,选案信息的来源： (一)财务指标、税收征管资料、稽查资料、情况交报和协查线索； (二)上级税务机关交办的税收违法案件； (三)上级税务机关安排的税收专项检查； (四)税务局相关部门移交的税收违法信息； (五)检举的涉税违法信息。 (六)其他部门和单位转来的涉税违法信息； (七)社会公共信息； (八)其他相关信息。,增值税专用发票管理及风险防控,税务稽查风险增值税专项检查重点 1.隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入账、延迟入账；现金收入不入账。主要产品账面数与实际库存
16、不符。 2.收到价外费用未计收入或将价外费用记入收入账户未计提销项税金；对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入；企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联；企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入；转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况；混合销售行为未缴纳增值税。 3.对非应税项目领用材料未作进项税额转出处理；对免税产品的原材料购进入领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额未全额转出；企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金不作转出。 4.采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。 5.生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。 6.为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平。,增值税专用发票管理及风险防控,行政责任中华人民共和国税收征管法 1.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和
