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1、第二十章 预算会计和非营利组织会计版权所有谢绝转载。第三节 民间非营利组织特定业务的核算一、捐赠收入的核算（一）捐赠的概念捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。捐赠一般具有以下三个基本特征：第一，捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等；第二，捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等；第三，捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。（二）捐赠收入的分类捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限
2、制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。（三）捐赠承诺捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交互交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。【例题6单选题】关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中正确的是（ ）。 A. 应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露 B. 应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露 C. 不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露 D. 满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认【答案】C【解析】民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。（四）劳
3、务捐赠 劳务捐赠是捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（五）捐赠收入的账务处理民间非营利组织为了核算其接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当设置“捐赠收入”科目；并按照捐赠收入是否存在限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果民间非营利组织存在多个捐赠项目，还可以结合具体情况，在“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目下按照捐赠项目的不同设置相应的明细科目。“捐赠收入”科目的贷方反映当期捐赠收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定
4、性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。注：对民间非营利组织的捐赠承诺、劳务捐赠都不予确认。老师手写：限定性净资产捐赠收入非限定性收入限定条件银行存款等捐赠收入限定性收入期末期末非限定性净资产无限定条件【例20一8】209年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下： 借：银行存款 54 000 贷：捐赠收入限定性收入 54 000【例209
5、】20 9年6月16日，X基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自209年7月1日至209年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至X基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元并争取达到1 000 000元根据此协议，X基金会在20 9年7月底收到乙企业的捐赠款项90 000元。X基金会的账务处理如下：209年6月16日不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。209年7月31日按照收到的捐赠金额借：银行存款 90 000 贷：捐赠收入 90 000209年8
6、月至12月的每个月底，分别按照收到捐款金额，确认捐赠收入。分录同7月31日。【例2010】209年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区儿童；20 000元用于此次捐赠活动管理，款项将在协议签订后20日内汇至基金会银行账户。根据此协议，209年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠款项180 000元。20 9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困小学，并发生了18 000元的管理费用。209年10月14日，该基金会与乙签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动结余的2 000元由该
7、基金会自由支配。该基金会的账务处理如下： 209年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。， 209年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。 借：银行存款 l80 000 贷：捐赠收入限定性收入 l80 000 209年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。， 209年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除将其转为非限定性捐赠收入。 借：捐赠收入限定性收入 2 000 贷：捐赠收入非限定性收入 2 000【例20一11】209年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 0
8、00元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2010年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前l0名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，209年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000元。假定自209年10月1日至209年l2月31日，该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9 000元。账务处理如下： 209年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。 209年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。 借：银行存款 420 000 贷：
9、捐赠收入限定性收入 420 000 209年10月1日至20 9年12月31日，按照实际收到的利息金额确认利息收入。 【例2012】20 9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元：“非限定性收入”明细科目的账面余额为l60 000元。该民间非营利组织的账务处理如下： 209年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。 借：捐赠收入限定性收入 320 000 贷：限定性净资产 320 000 借：捐赠收入非限定性收入 l60 000 贷：非限定性净资产 16
10、0 000二、会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。【例题7多选题】关于会费收入，下列说法中正确的有（ ）。A. 民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入B. 一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入C. 一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入D. 民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入【答案】AB 【解析】会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营
11、利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。【例20一13】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至l2月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的l月1日自动取消会员资格。假设209年1月至l2月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元(均以银行转账支付)，个人会费6 000元(均以邮局汇款支付)。账务处理如下： 借：银行存款 210 000 现金
12、6 000 贷：会费收入非限定性收入单位会费 210 000 个人会费 6 000【例2014】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度l月1日至12月31日缴纳。假设209年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费l 800元，该个人说明此款项是支付209年、210年、211年和212年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下： 209年1月1日，收到款项时： 借：现金 l 800 贷：预收账款 l 350 会费收入非限定性收入个人会费 450 【例20一15】209年12月31日，某社会团体“会费收
13、入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下： 借：会费收入非限定性收入 123 000 贷：非限定性净资产 123 000三、业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。民间非营利组织为了核算其为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用，应当设置“业务活动成本”科目。“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。 【例2016】209年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到(假定均为银行存款)，每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下： 按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。 借：银行存款 l00 000 贷：商品销售收入 l
