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1、上海ZD薄膜有限公司生产制造成本控制研究沈文韬 作者為本校工商管理碩士研究生（MBA）畢業學生【摘 要】面对严峻的市场竞争，各企业都在努力地探索生存途径。如何组织管理，实行成本控制，是企业管理人员应认真思考并周密组织实施的问题，本文将对此进行探讨。本文首先从“控制”概念引入，分别对控制、内部控制、内部会计控制进行论述，以说明将要研究的制造成本的控制和这些控制概念的关系。然后，进一步从成本、成本控制的定义论述成本的控制与企业生产经营活动及制造成本控制的关系，并介绍了当今先进国家的成本管理方法是如何将成本控制与其控制的因素关联，是如何将成本控制理念、成本驱动因素分析运用在企业成本控制活动中。由此介
2、绍，来说明笔者将要研究的制造成本控制是企业综合管理、控制方法的恰当运用所产生的结果。通过这些文献的探讨、分析，为之后的ZD公司制造成本控制研究，提供了理论依据。第四章正文阶段，首先从ZD公司介绍入手，将公司概况和制造成本控制现状进行了整体描述。接着，从ZD公司控制制造成本所面临的内外部环境条件及其控制存在的问题和原因进行了全面而又细致地阐述，然后，再以SWOT分析方法对此进行分析和运用，从而获取公司在后续控制上应挖掘的优势、利用机会、克服弱势并回避风险。第五章，笔者对公司生产制造成本控制体系的建立，进行框架思路、原则上的探索，并从制度保障措施以及如何评价这一体系建立的有效性上进行了勾画。文章将
3、“COSO内部控制框架理论”的五方面内容进行引入，强调五方面框架内容对公司构建制造成本控制的重要性。接着，阐述了公司应从相关的控制制度入手，进行保障措施的制定来控制好制造成本，达到预期的控制目标。 笔者认为要控制好公司的制造成本，应多管齐下注重控制的环境营造，培养企业文化和企业员工的共同价值观，注重制造成本的事前控制，注重成本企划、成本动因研究并建立相关的制造成本的控制制度。如此“框架”的综合，才能将ZD公司的生产制造成本，控制在一个合理的水平，以达到行业的成本领先，使ZD公司在激烈的竞争环境中，立于不败之地，保持竞争优势，使ZD公司重新走上兴旺之路。【关键词】控制； 环境控制； 因素控制第一
4、章 绪论1.1研究课题背景上海ZD薄膜有限公司，生产销售双向拉伸聚酯薄膜，通过前几年艰苦创业，逐步发展成为行业内较有影响地位的生产企业。随着全国各生产线相继投产，市场供大于求严重，公司经营效益深受影响。1.2研究的动机与意义迈克尔.波特说，“成本领先战略”是企业获取竞争优势的三个基本战略之一；同时，“成本领先”也是竞争优势两种基本形式之一。可见，成本的突破，是企业获取竞争优势和保持竞争优势的基本途径。笔者希望通过本文的研究，能为ZD公司提供一些可操作的建议，力求在制造成本控制上为ZD公司获取新的竞争优势。1.3待答问题1 ZD公司生产制造成本控制现状与分析。2 ZD公司生产制造成本控制存在的主
5、要问题及其原因。3 如何建立健全ZD公司制造成本控制体系。第二章 文献评论2.1控制、内部控制与内部会计控制2.1.1控制斯蒂芬.P.罗宾斯将管理分成四种职能：计划、组织、领导、控制。控制定义为：是为保证按计划完成工作并校正任何明显的偏差而进行的监控活动。定义说明的是：控制的基本要素是控制主体、控制客体或控制对象、信息等构成；因为控制对象存在多种发展可能性，所以才有必要进行控制维护；控制的方法具有多样性；控制必须有目标。2.1.2内部控制内部控制发展经历四个阶段，即内部牵制论、内部控制论、内部控制结构论、内部控制框架论，并以内部控制框架论最具代表性。内部控制框架论的标志代表是1992年美国的“
6、COSO报告”，它阐述的涵义是分别由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个方面所构成。五个方面内容广泛，相互关联。内部控制的演变，都将环境控制纳入其中，说明现代企业成本控制，也已经开始将视野转向企业与环境的关系，环境因素是影响成本控制的重要因素。 2.1.3内部会计控制内部会计控制是指单位为提高会计质量，保护资产安全，确保法律法规贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。会计工作是内部控制的一个极为重要的方面，两者是不可分割、相互联系的。2.2成本、成本控制和成本控制理论2.2.1成本1成本的概念成本是为“目的”而付出，在内涵上强调是价值的牺牲。只要是为实现该“目的”而发生的支出
7、，都被视作成本。本文的研究，是针对公司生产产品这一环节中所涉及的资本耗费的价值牺牲。2成本的基本特性：成本的基本特征是：消耗性特征；补偿性特征；目的性特征；综合性特征；可代偿性特征。本文研究成本定义、特性，有助于我们把握成本特性，深入细致地研究成本，从而更好地、合理地、恰当地控制相关成本，以最小的资产耗费，取得最大的经济利益流入。2.2.2成本控制狭义的成本控制只指成本的过程控制；广义的成本控制包括事前控制，事中控制和事后控制。（1）成本控制的主体成本控制的主体应是对成本发生负有责任的管理者：如高层管理者，工程技术人员，各部门环节工作的责任者等。（2）生产要素的成本控制控制与系统相联系，系统是
8、由若干相互联系、相互作用的要素所构成。成本控制的重点是对成本要素进行控制。2.2.3成本控制理论1成本的驱动因素迈克尔波特为我们研究了十种主要影响成本的因素。成本驱动因素有可能带给我们控制的促进方面，也有可能带给我们对抗、抵消控制成本的不利方面。2成本企划成本企划的起点是在产品的企划与设计阶段就关注到将要制造的产品成本只允许是多少。采用非会计属性的工学方法实施管理与控制，它与技术管理密切相关。3作业成本作业成本法是以作业为中心，根据成本动因来归集成本。它与传统的按照生产工时、定额工时等比例分配间接成本的方法相比，能够提供更为精确的成本信息。4SWOT分析在于发挥成本控制的优势，利用机会，克服弱
9、点，回避风险，获取维护成本优势，将企业的成本控制建立在对内外部因素分析与竞争态势的判断基础上，形成公司成本控制的相关目标措施。以上文献评论，说明将要研究的制造成本控制是与控制环境密切关系的，是企业综合管理、控制方法的恰当运用所产生的结果。通过对文献的探讨、分析，为之后控制研究，提供了理论依据。第三章 研究方法与设计3.1研究的对象与范围本研究的对象是上海ZD薄膜有限公司在生产制造过程中的制造成本控制状况。3.2资料收集的方法与设计过程1收集相关文献资料，说明公司制造成本控制与文献介绍概念之间关系，以及公司这一控制与哪些存在因素有关。2收集历年公司生产制造成本数据，寻找本文要解决的控制问题。3与
10、公司相关部门、相关人员进行制造成本控制讨论。4.通过比例分析方法、对比分析法对ZD公司制造成本控制情况进行解剖，说明ZD公司在制造成本控制中的环境因素、成本的驱动因素等方面存在的薄弱环节及要采取的控制措施。在研究的基础上，提出研究结论与后续研究建议。3.3论文研究实施过程1与指导老师讨论拟定研究课题，并进行论文过程讨论。2根据所选课题，撰写开题报告。3阅读和整理相关文献资料，归纳本研究课题内容。4收集ZD公司相关制造成本控制情况的数据、资料，归纳、分析。5出初稿，修改，直至定稿。第四章 ZD公司生产制造成本控制现状及其分析4.1 ZD公司概况1公司行业地位2004年在全国同行业中产销量排名第三
11、，并有20%以上的产品出口。2产品性能双向拉伸聚酯薄膜是一种综合性能优良、环保的、可回收利用的高分子材料。3设备介绍ZD公司主要的两条进口线：一线1万吨/年、原值19720万元；二线1.3万吨/年、原值17600万元。4 公司近几年发展情况公司多年生产来以“包装膜”产品为主。02年该产品销售毛利达27.72%，04年开始受到市场影响，直至05年该产品的销售毛利跌至3%。5聚酯薄膜的生产工艺是将无定形的聚酯原片加热到玻璃化温度以上，分别进行纵向和横向的拉伸，并进行热处理，使其结晶，产出透明、平整的聚酯薄膜。4.2 ZD公司生产制造成本控制现状1制造成本流程2成本项目组成公司的主要控制的成本项目是
12、原料、能耗和修备件。3主要成本发生剖析（1）原料 原料的消耗去向是：成品，配切品和品种更换产生的“过渡膜”以及产出的废膜、废块、废边和无形损耗。除成品能准确计量外，其他形态都无法可靠计量，并存在成本控制弱点。（2）折旧 各线投资年份和建设时间的长短不同，投资成本相差悬殊。一线折旧成本约占该线产品成本的14%，二线折旧成本约占该线产品成本的11%。（3）生产过程发生的能耗成本电耗，油耗是生产线的能耗。在三条线的相互“借用”下，计量准确性是困扰成本核算的主要原因。（4）修备件 其主要是围绕生产设备的修理、维护、保养而发生的成本开支。4生产过程制造成本控制现状公司划属的责任中心是：生产部和设备部。从
13、成本剖析来看，原料消耗、能耗是成本控制发生的主要项目。修备件开支存在认识上问题。（1）原料消耗 02年至05年生产的“投入产出比”是：1.087、1.087、1.059、1.143。05年生产状况最差，其成品产出率才87%，而废膜因设备来不及造粒而外卖、率高达10%，控制失缺。生产部门常规控制生产正常，少出废膜、多出成品和加大废膜回收利用。但，没有真正下降。（2）能源消耗 大生产线的连续运转，能耗计量区分固定与变动成本较为困难，破膜和设备故障又是增加分析的难度。（3）修备件发生 公司效益上坡之时，为了抓住市场份额，公司舍不得一线停机大修而负荷生产，是之后设备故障频繁的病根。（4）配切品和过渡膜
14、 公司发展好年景时，该膜产出和销售未得到重视，一旦市场突变，在销售上发生困难，则是形成公司库存的原因之一。5财务部门控制现状是传统的成本控制方法，即制订目标成本，执行目标控制，揭示实际与目标成本之间的差异，分析成本差异原因，制订改善措施，考核评价有关责任方。4.3 ZD公司生产制造成本控制环境分析内部控制框架论中的风险评估，讲的是管理层识别环境因素并有针对性地采取相应行动。1外部环境分析（1）国内产业发展该行业经历了97年之前韩国产品倾销的低谷时期，反倾销成功后开始复苏。03年后新一轮行业投资热至56万吨的产能远大于26万吨需求，供过于求极为严重。该行业无自身设备硬件、技术软件支撑。（2）国内
15、BOPET薄膜市场需求现状02年国内人均消费125克，当年日本为2500克。国内消费、城乡差距极大。（3）全球BOPET薄膜市场简况全球总产能约150万吨，韩国达30万吨。韩国先后在世界各地遭遇反倾销。2005年中国取代韩国成为全球产能最大的国家。（4）国内现有BOPET薄膜产品发展结构BOPET薄膜产品中，包装膜需求增长最快，占据中国市场半壁江山。各类电子材料用膜和热收缩用膜的品种难以同步市场需求。2公司内部环境分析（1）技术及产品研发公司设有研发中心，拥有一支完备的研发队伍。几年的发展，逐渐开发出了一系列高性能聚酯薄膜，并连续五年荣获国家重点新产品。（2）ISO体系保障建设（3）行业品牌形象2001年尝试自主品牌出口，并逐年递增。ZD品牌已经成为国际上聚酯膜包装业内知名品牌，受到了国际同行密切关注。（4）原料供应链上的保证通过原料供应商商讨结算方法，使原料成本大幅降低。扩大原料供应商，提高自身对原料的议价能力。与原料供应商研发适合我公司设备生产的原料。（5）通过展会扩大公司知名度（6）产品未来发展目标ZD公司
