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1、成 本 管 理 教 程-決策与控制概要一、成本管理的基本概念a) 会计信息系统分为：财务信息系统 成本管理信息系统b) 成本管理信息系统三大目标： i. 提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本ii. 为计划和控制提供信息iii. 为决策提供信息c) 成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统 经营控制信息系统d) 成本分配（图表2-7*）i. 成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的已消逝成本；资产：未消逝成本。ii. 直接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联系的成
2、本。iii. 动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用量，作业产出，成本和收入变化的因素。 两种类型的动因：资源动因和作业动因。iv. 主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。e) 产品成本和服务成本i. 区别表现在：无形 易逝性 不可分割性ii. 生产成本和非生产成本生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料直接人工制造费用销售费用 订单获得成本 订单满足成本管理费用主要成本加工成本f) 编制利润表（图表2-11*）产品生产成本计算表（图表2-12*）产品销售成本计算表（图表2-10*）生产组织的利润表g) 职能基础和作业基础成本管理系统作业基础管理模式：资 源
3、作 业业绩评价动因分析产品和顾客流程观为什么？怎么样？成本观是什么？h) 职能基础和作业基础成本管理系统的比较职能基础作业基础产量基础动因产量和非产量基础动因更多使用主观分配更多使用追溯狭窄和严格的产品成本计算广泛的灵活的产品成本计算零星的作业信息详细的作业信息集中于管理成本集中于管理作业个体单位的业绩最大化系统范围的业绩最大化使用财务的业绩指标使用财务和非财务的业绩指标二 作业成本性态a) 概念固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又
4、有变动成本 Y = F + VX成本作业动因固定成本变动成本 弹性资源 约束性资源阶梯变动成本（窄）阶梯固定成本（宽） b) 混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法：高低点法散布图法最小二乘法Y = F + VX 式中 Y -总的作业成本（因变量） F -固定成本成分（截距参数） V -单位作业变动成本（斜率参数） X -作业产出的计量（自变量）c) 回归分析法（图表3-11* 3-12*回归输出）成本方程的可靠性：l 参数的假设检验 t统计量-检验参数不是零这一假设的正确性 p值-显着性水平，越小越高显着。l 拟合优度指标 样本决定系数R2-变动中的%由该系数决定，例如86%，则另14%
5、呢？考虑多元回归。相关系数 R2 -正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。l 置信区间 YftSe式中 Se标准误差 t查t分布*值表（图表3-14*） 自由度=n-p n用于计算方程的数据点个数 p成本方程的参数数量多元回归评价成本的性态：Y = F + V1X 1+ V2X2三.产品成本和服务成本计算a. 服务的特点及其对成本管理系统的影响无形 没有存货账户 有很强的道德规范 成本必须与整个组织相关不可分割性 成本按顾客类型记帐 必须建立鼓励可靠质量的系统异质性 需要一种强有力的系统手段 持续进行生产率测评 全面质量管理(TQM)是决定性的易逝性 没有存货 需要标准化系统来对待回头客b.
6、 成本会计系统:成本归集,成本计算和成本分配的关系成本归集成本计量成本分配记录成本:成本分类:分配到成本对象:购买材料直接材料装配工的工资表直接人工产品 1整理工的工资表管理者的工资表折旧间接费用产品 2供水供电费用财产税绿化费c. 间接费用分配:正常成本法1. 间接费用分配率 = 预算全年间接费用 / 预算全年作业水平2. 选择作业水平: a.生产的产量 b.直接人工工时 c.直接人工金额 d.机器工时 e.直接材料傾向于反映顧客的需求预期作业水平: 企业预期下年达到的生产水平 正常作业水平: 企业在一段很长的时期内实际的平均作业用量傾向于反映企業的生產能力理论作业水平: 当所有环节都可以完
7、美运转时可以实现的产出实际作业水平: 当所有环节都富有效率地运转时可以实现的最大产出3. 已分配间接费用 = 间接费用分配率 x 实际发生作业必须强调: a.已分配间接费用是计算单位间接费用的基础b.已分配间接费用很少会等于该期间的实际间接费用4. 间接费用差异的处理,两种常用处理方法:01. 所有的间接费用差异都计入销售成本02. 将间接费用差异在在产品,产成品和销售成本中进行分配d. 分批成本法直接材料成本利用领料单作为原始凭证分配到一个批次;直接人工成本利用工时卡作为原始凭证分配到个别批次;间接费用利用间接费用分配率分配到各批次;确认每一个批次并归集其制造成本的凭证是批次成本计算表(参考
8、下页图表4-6*).e. 分批成本法:具体的成本流说明01. 材料核算,分录:1.借:原材料 2500 贷:应付帐款 25002.借:在产品 1500 贷:原材料 1500101號材 料領料單編號金額(美元)1300220035001000原始憑証:領料單102號材 料領料單編號金額(美元)42505250500原材料(1) 2500(2) 1500材料的購入在產品(1) 1500材料的發出明細帳(成本計算表)图表4-9 原材料成本流简要说明批 號 6 生產單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項目說明 電子管 完工日期 2001.4.24 完工數量 100 裝運日期 2001.4
9、.25 材 料直接人工間接費用領料單編號金額(美元)工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料 750美元 直接人工 118美元 間接費用 180美元 總成本 1048美元 單位成本 10.48美元 图表4-6 批次成本计算表應付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡要說明在產品(2)1500(3) 850人工成本02. 直接人工成本核算3.借:在产品 850 贷:应付工资 850102號人工工時卡小時數工資率 金額415101505101010025250101號人工工時卡小時數
10、工資率 金額11510150220102003251025060600在產品明細帳(成本計算表)03. 间接费用核算间接费用通过预定间接费用分配率流入”在产品”账户. 本例定为9600/2400=4(美元/小时),按直接人工工时分配,所以工时卡为原始凭证.4.借:在产品 340 贷:间接费用统驭账户 340实际间接费用记入”间接费用统驭账户”5.借:间接费用统驭账户 415 贷:应付租赁费 200 应付公用设施费 50 累计折旧-设备 100 应付工资 65應付費用(5) 315間接費用(4) 340在產品(2) 1500累計折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340發生間接
11、費用間接費用确認102號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)254100101號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)604240在產品明細帳(成本計算表)原始憑証: 工時卡其他資料來源: 預定分配率图表4-11 间接费用流简要说明批 號 101 為: 房屋開發 訂貨日期 2001.1.1 項目 街邊招牌 開工日期 2001.1.2 完工數量 20 完工日期 2001.1.15 材料直接人工間接費用領料單編號金額工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料
12、 1000美元 直接人工 600美元 間接費用 240美元 總成本 1840美元 單位成本 92美元 04. 图表4-12 批次成本计算表的完成(假设101号在1月完工)05. 产成品核算6.借:产成品 1840 贷:在产品 1840在產品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 1840完工產品(6) 1840完工產品的轉移图表4-13 产品成本流简要说明图表4-14 招牌系列公司产成品成本表2001年1月31日 (单位:美元)直接材料期初原材料存货0加:本月购入原材料2500可使用的原材料总额2500减:期末原材料1000本月耗用的原材料1500直接人工850制造费用:租赁费200公用设施费50折旧费100间接人工65415减:少分配间接费用75已分配间接费用340当期生产成本2690加:期初在产品0减:期末在产品(850)产品成本184006. 销售成本核算7a.借:销售成本 1840 贷:产成品 18407b.借:应收帐款 2760 贷:销售收入 2760间接费用差异一般在
