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1、IE中级课程之三,学时：1.52H 日期：2010-10-8,Contents,.制造成本 1.成本概念 1)定义 2)成本的决定 3)降低成本的计算方法 4)成本类型 2.收支平衡(BEP) 1)定义 2)收支平衡点的计算 3)生产战略和收支平衡点 4)活动基准成本(ABC成本),.制造成本,1.制造成本 1)定义 为了生产产品所消费的价值,即,通过经营活动,生产品时投入的所有费用。 2.成本的决定 2-1）决定成本的不等式,商品的价值商品的价格商品的成本 （V） （P） （C）,.制造成本,2-2）销售价格决定 为了生存应该如何？ 接受并跟随市场上形成 的价格。 以市场价格为基准，价格再低
2、廉也要从中取得利益。 2-3）决定销售价格的方法 成本加利润,俏售价格=成本利润,.制造成本,“获得这种程度的利润”根据这种考虑决定销售价格 根据市场价格决定销售价格 不能主导市场价格（市场价格），就应该降低成本，这样才能确保生存（必要）利益。,销售价格=利润成本,利润=销售价格成本,.制造成本,2-4）制定生存战略 （1）提高产品质量和服务质量。 （2）增加销售量。 （3）降低成本。（Cost Down),降低 费用 （3）,利益,（1）, （2）,销售量,销售价格,.制造成本,顾客总是希望得到最好的质量、最低的价格、最快的供应。 品质服务 价值= - 成本时间 ,成功条件下适当的成本结构,
3、.制造成本,3）降低成本的开展方法 减少一定量生产所需的投入资源.,成本,成本,利润,增利润,利润,降低成本（ Cost Down）,通过降低成本 增加利润 （确保竞争力）,.制造成本,增加产出：生产（P）、品质（Q）、成本、交货日期（D） 减少投入：降低成本（C）,.制造成本,4）成本的类型 4-1）构成形态分类（成本的3因素） 材料费用 制造产品所需的原材料购买费用 劳务费用 原材料成为产品过程中所发生的人力费用 经 费 生产费用中除了原材料和劳务费以外的费用 加工费用=劳务费用经费 根据生产特定产品所需的费用， 还是生产各产品共同支付的费用，而进行分类。 直接费用 仅用在特定产品的生产而
4、直接能包括在其产品的成本。 原材费、外部订货费、加工费、专利使用费、直接工资等。 间接费用 共同用在各个产品的生产而不能直接包括在特定产品的成本。 减价折旧费、维修费、仓库管理费、电费、水费、消耗品费等。,4-2）按履行职务分类,.制造成本,产品成本的结构,.制造成本,制造成本的结构,无法区分而不能按产品直接分配的的经费. (减价折旧费税款维修费等),为了补助和支援产品生产而支付的劳动力费用. (管理监督技术支援等),.制造成本,4-7)固定费和变动费的区分,.制造成本,4-8）营业费用 从售出产品到收回货款的销售活动中所生的一切费用（销售费用）和 全休公司管理（决务、人事、经理）部门所发生的
5、费用。 营业费用=销售费用一般管理费用 以上说明的是用于制造产的成本，即，制造成本。 但是企业成本并不只是有关制造产品的费用。 成本中还包括产品广告宣传费用、用在产品促销的推销费、销售部门和售货柜台的职员酬金 以及销售佣金。 销售费用：通常在制造业从产品造成并保管到仓库（批发、零售为来产品采购时点）开始实到产品 售出并回收货款的销售活动中所发生的一切费用。 仓库费、发运费、物流管理、售货员酬金、广告宣传费、销售调查费、 销售赊款回收费、接待费、通讯费、教育培训费等 一般管理费用：管理全休公司所需的费用，即，公司内管理部门中所产生的费用。 厂长酬金、总务、人事、经理部门的费用等。,.制造成本,2
6、。收支平衡点（BEP） 1）定义 所谓收支平衡点（Break Even Point) 指总收益和总开支一致的Point，一定期间内 收益和开支相同而不产生盈亏的Point. BEP中的销售额称为收支平衡点的销售额。 通过收支平衡点容易掌握利益和损失的岔道Point（费用销售量OR费用销售额）。,BEP分析是用于估计费用和销售额 增减的方法，要算出BEP销额，所 有费用应能以固定费用和变动费用来 区分,.制造成本,2）损益平衡点计算 损益平衡点清销售（X）=固定费（F）1-（变动费（V）销售额（S）=固定费 （1-变动费率） =固定费有限利润比率 变动费率=变动费销售额100 固定费率=固定费销
7、售额100 有限利润比率=界限利润销售额100 利润率=利润销售额100,何谓有限利润？ 是指固定费用所需的付出力以及生成利润所需的投入金额， 即，“销润额变动费”。 赤字经营时有限利润中没有回收固定费的竞争能力，因此发生损失。,.制造成本,2-1）损益平衡点计算事例 A社的损益账单中固定费为300万韩元，变动费为600万韩元，销额为1，000万韩元时， A社的的损益平衡点为750万韩元。 A社损益平衡点=3，000，0001-（6，000，00010，000，000）=7，500，000,损益平衡点（750万韩元）,变动比率 ,固定比率,固定费（300万韩元）,变动费（600万韩元）,100
8、0万韩元,.制造成本,2-2）固定费用、变动费用、销售额关系 有限利润率高，即，变动费用的比率小时，收支平衡点的销售额降低 从而更快获得利益。,.制造成本,2-3）收支平衡点的应用 收支平衡点的应范围广，应用于从利润战略到销售战略、生产战略、成本分析、劳动力费用 战 略设备投资战略、价格决定、采购战略等方面。 活动范围如下 实现目标利润需要多少销售量？ 解除赤字经营的具本对策是什么？、 公司所能承受的销售下跌程度？ 价格上升或降低时受到什么影响？ 提高基本工资需要增加多少销售量？ 最适当的设备投资是多少？ 公司内部加工还是委托外部加工？ 原材费上升时利益有何变化？ 适当 的销售部门人数？ 停止
9、生产时利益方向？,.制造成本,2-4）损益平衡点图表制定方法 求损益平衡点的方法除了通过前面所说明的公式以外，还可以通过图表计算。 损益平衡点图表制定（例） 画Graph表示损益平衡点的图表叫作“利益表”或“损益平衡点图表。“ 通过公式求损益平衡点为5，294万1千无，与通过图表求值有微小差距。 18，000，00046，000，00070，000，000=18，000，0000。34=52，941，176元。,.制造成本,坐标图纸上画正四方形，横标作业销售额幽纵标作为费用，适当进行刻度。 如A图所示，画对角（45度直线）表示销售额线。 固定费为销售ZXRO时点开始发生的费用，XX公司的固定费
10、线应该如图所示 画一个与纵标的1，800万韩元（a)点保持平的ab线。,.制造成本,横标上标注销售额7，000万韩元（点C)划出垂直线cd. 右侧纵线的点b（固定费用），加上变动费（4，6000万韩元）求点f，划出对角线ae. 销售额线和总费用线的交叉点为P为收支平衡点，F为利润增幅。,.制造成本,2-5）有限利润图表制定方法 如同通过收支平衡点图表可以了解销售额、费用、损益的关系，通过有限利润图也能观察 有限利润、固定费用、损益关系。 有限利润图表制定（例）,.制造成本,坐标图纸上画正四方形，横标作业销售额纵标作业费用，并适当进行刻度。 横标上标销售额7，000韩元，垂直画虚线。（线ab)
11、销售额7，000万韩元时有限利润为2，400万韩元，线ab上标2，400万韩元的c点， 连结c点和o，作为表示有限利润的界限利润线。 与纵标上表示固定费1，800万韩元的d点保持水平，连结d和e作为固定费线。,.制造成本,2-6）损益平衡点销售量 应用图表和公式算出XX公司的损益平衡点销量如下 损益平衡点销量制定（例） 损益平衡点销售量=固定费每单位销售价格（变动费销售量） =18，000，000韩元 3，500韩元（46，000，000韩元20，000个）=固定费每单位 （销售价格变动费）=15，000个,.制造成本,横标上标注销售量2万个，垂直画ab线。 纵标上标注固定费用1，800万韩元
12、，与横标平行画 cd线。 固定费用（点e)加上变动费用（4，600万韩元）的值以 f点表示，连结c点和f点画出 总费用线。 线ab上标注销售额7，000韩元的位置值s，画os作为销售额线。 在此，销售额线OS和费用线cf的交叉点P为损益平衡点销售量。,.制造成本,3）生产战略和收支平衡点 3-1）选定有利的产品 企业的经营者或管理者决定生产、销售哪些产品最为有利时，各产品共同的固定费总额 没有变化，所以应用有限利润和有限利润率有助于作出决定。 观察A社按生产、销售的产品核算有限利润和损益如下： 有限利润率为A产品60.7%，B产品48.2%，C产品11.8%，D产品-16.8%。因此应该按 有
13、限利润率高的ABC顺序致力于生产、销售为佳。 即，以同样的努力获得更多有限利润的产品为核心进行生产、销售。 但是，有限利润率高的产品也应该具有市场性和销售前景，从而获得更高的总有限利润。 A社的结论重点进行A、B产品的生产、销售，而D产品停止生产为佳。,.制造成本,3-2）赤字产品的生产 所有产品盈利是最大的目标，但是生产过程中难免也有亏损产品。 因此检讨计数字产品的生产有利或不利时，考虑增收益和增成本并比较其差额再作出决定。 例如V社生产的4种产品L、M、N、O之中，L、M、N为盈利产品，而O产品总是出现赤字 并且前景也不乐观，于是正在检讨是否停止生产。 此时，中断生产果真是明智的选择吗？
14、作业类似决定时特别需要注意的是即使停止O产品的制造却不能立即辞退因O生产品制造 而雇用的所有职工，所以中断生产后仍然会发生一定程度的固定费用，并转移到其它产品 的固定费用。,（单位：万韩元）,.制造成本,V社停止O产品的生产时，大多认为停止赤字产品是应该的，如此一来投入O产品的 费用成为Zero，V社的利润相当于L产品、M产品、N产品的利润合计。 即，O 产品除外的L、M、N、产品的利润为 =有限利润合计（动心 有固这一费用合计共同固定费用合计） =9，100，000韩元（5，400，000韩元2，400，000韩元）=130，000韩元 通常 以为盈利130万韩元，比起生产O 产品时增多10
15、万韩元利润，但是停止O产品的生产 实际会出现10万韩元的赤字。 其理由通过收支状况分析如下：,（单位：万韩元）,.制造成本,即使中断亏损的O 产品生产，固定费只减少部分专有固定费（110万韩元）和部分 共同固定费（10万韩元）的合计（120万韩元）。 其作专用固定费用（100万韩元）和共同固定费用*40万韩元）由L、M、N产品公担，从而， L、M、N产品的固定费加上O产品停产后仍然产生的固定费，得出V社的所有利润。 =有限利润合计（专有固定费用合计共同固定费用合计） =9，100，000韩元（6，400，000韩元2，800，000韩元）=100，000韩元,.制造成本,因此不要急于决定O产品的停产，应该先研究高于公司平均有限利润率（40%）R M产品和N产品的市场扩大，通过新产品成本的生产制定分摊O产品固费的方案， 然后再考虑停产为适宜。,有限 利润,固 定 费 用, 专 有 共 同 ,利润,通过停产 消除,“分摊到L、M、N产品的 固定费用,.制造成本,3-3）对应订货量增多 针对订货量增多研究适当的方案时，应该考虑核算性和前景并采取企业内部 高效率生产、外部委托生产等相应的对策。 核算性：考虑利益角度、采用角度。 前景：订货量持续增多OR订货量一时增多 B社具有每月生产某产品
