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1、第五章 审计目标,第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现 课堂练习,第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提,一、财务报表的编制 二、财务报表审计总体目标 三、审计工作前提 四、执行审计工作的基本要求,一、财务报表的编制-1,几个重要概念 财务报表：是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。 适用的财务报告编制基础：是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财
2、务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。 适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定。可能包括准则解释、权威性意见、行业惯例等,一、财务报表的编制-2,财务报告编制基础 通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 财务报告编制基础 公允列报编制基础 遵循性编制基础 财务报表通常指整套财务报表，适用的财务报告编制基础规定了整套财务报表的构成。,二、财务报表总体审计目
3、标-1,审计目标的两个层次 总体审计目标 与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标 审计目标的发展历史 详细审计阶段查错防弊。 资产负债表审计阶段对历史财务信息进行鉴证，查错防弊退居第二位。 财务报表审计阶段不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。,二、财务报表总体审计目标-2,总体目标： 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得cpa能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 财务报表的合法性和公允性 合法性：财务报表
4、是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制； 公允性：财务报表是否在所有重大方面实现公允反映。,二、财务报表总体审计目标-3,财务报表使用者为什么希望cpa对财务报表的合法性和公允性发表意见 财务报表使用者和管理层存在利益冲突 财务信息的重要性 会计处理和财务报表编制的复杂性 对主体了解的间接性,二、财务报表总体审计目标-4,财务报表审计的作用和局限性 提供合理保证而非绝对保证 不能被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果所提供的保证 财务报表审计目标的导向作用 关注与财务报表编制和审计有关的内部控制 关注被审计单位的违法行为是因为其影响财务报表，因而审计不能被视为对被审计单
5、位是否存在违法行为提供鉴证。,三、审计工作前提,（一）管理层和治理层的概念 （二）审计工作前提 （三）CPA的责任,（一）治理层和管理层的概念,管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，管理层编制财务报表，并受到治理层的监督。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。 董事会和监事会：治理层 管理层 治理层参与管理：董事兼任高级管理人员,（二）审计工作前提,审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任。 这些责任包括： 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反
6、映（如适用）； 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,（三）CPA的责任,注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 管理层和治理层的责任与CPA的责任不能相互替代。 CPA为了履行其责任，应当： 遵守职业道德规范 遵守质量控制准则 遵守审计准则,四、执行审计工作的基本要求,（一）相关的职业道德要求 （二）职
7、业怀疑 （三）职业判断 （四）审计证据和审计风险 （五）审计的固有限制 （六）审计准则,（二）职业怀疑-1,职业怀疑：是指CPA执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对审计证据进行审慎评价。 对以下情况保持警觉： 存在相互矛盾的审计证据 引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息 表明可能存在舞弊的情况 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形,（二）职业怀疑-2,多选题：关于注册会计师职业怀疑的说法中，正确的有( )。 A.注册会计师要在整个审计的过程中保持职业怀疑 B.注册会计师不应使用管理层声明代替应
8、当获取的充分适当的证据 C.在审计中注册会计师不可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直的看法 D.在审计过程中，注册会计师认为文件可能是伪造，要作出进一步调查，确定是否需要修改审计程序和追加审计程序 【答案】ABD,（三）职业判断,职业判断贯穿于整个审计工作，对作出下列决策尤为必要： 确定重要性和评估审计风险 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围 评价是否已获取充分、适当的审计证据已经是否还需执行更多的工作 评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断 根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。 评价职业判断： 作出的判断是否反映了对审计和会计
9、原则的适当运用 作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相一致,（五）审计的固有限制,审计的固有限制源于： 财务报告的性质 审计程序的性质 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 其他事项：如舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。,（六）审计准则,内容： 总则 定义 目标 要求 附则,我国现行执业准则体系-1,注册会计师职业道德守则,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则（50）,会计师事务所质量控制准则（1）,注册会计师业务准则体系,我国现行执业准则体系-2,注册会计师业务准则（50项） 鉴证业务准则：包括1项鉴
10、证业务基本准则、44项具体审计准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则，共48项。 2项相关服务准则 会计师事务所质量控制准则1项,鉴证业务准则,鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务基本准则 中国CPA审计准则 中国CPA审阅准则 中国CPA其他鉴证业务准则,鉴证业务基本准则,鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。,中国CPA审计准则,审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，C
11、PA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,中国CPA审计准则,中国CPA审计准则,中国CPA审阅准则,审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 审阅准则第2101号财务报表审阅,中国CPA其他鉴证业务准则,其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 第3111号预测性财务信息的审核,相关服务准则,相关服务准则用以规范CPA代
12、编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CPA不提供任何程度的保证。 4101号对财务信息执行商定程序 4111号代编财务信息,会计师事务所质量控制准则,会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 5101号会计师事务所对财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制,执业准则编号的含义,CPA执业准则体系中，准则编号由4位数组成。 千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则，“2”代表审阅准则，“3”代表其他鉴证业务准则，“4”代表相关服务准则，“5”代表质量控制准
13、则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示：“1”代表一般原则与责任，“2”代表风险评估与应对，“3”代表审计证据，“4”代表利用其他主体的工作，“5”代表审计结论与报告，“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。,第二节 认定与具体审计目标,一、认定 二、具体审计目标 三、认定应用举例与销售交易相关的管理层认定和审计目标,一、认定,认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，cpa将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表
14、的认定是否恰当。 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 （二）与期末账户余额相关的认定 （三）与列报和披露相关的认定,（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定-1,1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 “存在或发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目(如不存在的项目或不曾发生的交易)挤入了财务报表。它主要与财务报表组成要素的高估(也称“夸大错误”)有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 “完整性”认定所要解决的问题是，管理层是否把应包括的项目给遗漏或者省略了。可见，“完整性”认定与“存在或发生”认定正好相反，它主要与财务报表的组成要素的
15、低估(也称“缩小错误”)有关。,（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定-2,3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定-3,（二）与期末账户余额相关的认定,CPA对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以
16、恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（二）与期末账户余额相关的认定,（三）与列报和披露相关的认定,CPA对列报运用的认定通常分为下列类别： 1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,（一）与各类交易和事项相关的具体审计目标 （二）与期末账户余额相关的具体审计目标 （三）与列报和披露相关的具体审计目标,二、具体审计目标,（一）与各类交易和事项相关的具体审计目标,（二）与期末账户余额相关的具体审计目标,（三）与列报和披露相关的具体审计目标,三、认定应用举例与销售交易相关的认定和具体审计目标,认定应用举例认定和与存货余额相关的具体审计目标,认定应用举例认定和与存货列报和披露相关的具体审计目标,存货应当披露的信息,（
