财政部或有事项、收入、分部报告

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1、2019/8/19,1,CAS13:或有事项 CAS14:收入 CAS35:分部报告,财政部会计司 崔华清,2019/8/19,2,CAS13：或有事项,或有事项的基本特征 预计负债的确认条件 预计负债的计量方法 亏损合同和重组义务 或有事项的披露内容,2019/8/19,3,或有事项的基本特征,或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现,2019/8/19,4,预计负债

2、的确认条件,或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%,法定义务 推定义务,2019/8/19,5,预计负债的计量方法,初始计量 原则：现时义务所需支出最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处置资产利得 预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额,2019/8/19,6

3、,预计负债的计量方法,后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。,2019/8/19,7,预计负债的计量方法,具体应用（担保涉及的诉讼） 初始确认： 法院判决/法院未判决 实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整 资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项,2019/8/19,8,亏损合同和重组义务,亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。 方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确

4、认预计负债。 前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。 示例：销售合同租赁合同购买合同,2019/8/19,9,亏损合同示例,示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000,2019/8/19,10,亏损合同示例,示例2：甲公司与乙公司签订合同，

5、销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000,2019/8/19,11,亏损合同示例,示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同

6、变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。,2019/8/19,12,亏损合同示例,示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品1

7、00元，再确认存货跌价准备200元。,2019/8/19,13,亏损合同和重组义务,重组义务 重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划对外公告 重组义务示例：关闭事业部,2019/8/19,14,或有事项的披露内容,预计负债 种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况 预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额,2019/8/19,15,或有事项的披露内容,或有负债 定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性

8、预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因） 例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因,2019/8/19,16,或有事项的披露内容,或有资产 定义：潜在资产 披露原则：通常不披露 例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响,2019/8/19,17,CAS14：收入,收入的概念 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,2019/8/19,18,收入的概念,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品 提供劳务

9、让渡资产使用权,2019/8/19,19,销售商品收入,销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用,2019/8/19,20,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,确认条件,2019/8/19,21,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方,通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随

10、之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,2019/8/19,22,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成

11、本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,2019/8/19,23,销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项,2019/8/19,24,销售商品收入的计量方法,例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减

12、财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法,2019/8/19,25,收入计量：应收金额的公允价值,示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,2019/8/19,26,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,2019

13、/8/19,27,账务处理(不考虑增值税因素)：,销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147,2019/8/19,28,销售商品收入的计量方法,例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，不确认为收入 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似

14、商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场， 估价技术确定,2019/8/19,29,销售商品收入确认条件的具体应用,代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债 预收款销售商品,2019/8/19,30,销售商品收入确认条件的具体应用,售后回购（应付账款） 示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 应付账款 20 借：财务费用 2 贷：应付账款 2 借：库存商品 110 借：应付账款 28

15、应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30,2019/8/19,31,销售商品收入确认条件的具体应用,售后租回 房地产销售 附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。,2019/8/19,32,附有销售退回条件的商品销售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条

16、件，且可以合理估计退货可能性。,2019/8/19,33,甲公司会计处理：,（1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认销售退回 借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000 借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000 （3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000,2019/8/19,34,甲公司会计处理：,（3）6月30日退回1000件 如退回800件 借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000