风险评估培训课件2

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1、第七章 风险评估,知识点： 1.审计风险的含义、要素及相互关系； 2.风险评估的意义及风险评估程序(三）； 3.了解被审计单位及其环境所包括的内容（六）； 4.内部控制的内涵、要素以及对内部控制了解的深度； 5.注册会计师应当识别和评估的各层次重大错报风险（二）。,第一节审计风险,审计风险准则包括 中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据、 中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施 。,引例：风险评估注册

2、会计师审计之利器,雁山股份有限公司（以下简称雁山公司）是一家从事药品生产的企业。师正会计师事务所（以下简称师正所）接受雁山公司委托审计203年年度财务报表。主管此业务的师正所合伙人王瑾了解到被审计单位及其环境的相关信息如下： （1）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使雁山公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力； （2）财务总监已为雁山公司工作超过6年，于203年9月劳动合同到期后被公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，雁山公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （3）雁山公司在202年度实现销售收入增长10%的基础上，董事会确定203年销售收入增长

3、目标为20%。雁山公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。雁山公司所处行业203年的平均销售增长率是12%。,引例：风险评估注册会计师审计之利器,（4）销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费用由雁山公司承担，但运输途中风险由客户自行承担。由于受到能源价格上涨影响，203年的运输单价比上年平均上升了15%，运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。财务数据显示，运输费用由202年的1150万元增加到1200万元。 （5）202年的财务报表附注中披露一起药品使用者提起的诉讼，该药物被检查出有可能导致癌症。202年度报告经由源清会计师事务所审计，被

4、出具带强调事项段的保留意见的审计报告。,王瑾进一步分析识别的风险是财务报表层次还是认定层次，从而为后续的风险应对做好准备。 （1）雁山公司所在的药品行业竞争激烈，财务总监、会计人员的变动使得该公司缺乏具有胜任能力的会计人员，可能导致财务报表层次存在重大错报风险。 （2）雁山公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增销售收入，导致营业收入的发生认定、应收账款的存在认定有较高风险。,（3）203年的产品总销量大于202年,并且运输单价平均上升了15%,但是运输费用只上升了4.3%（1 200-1 150）1 150100%,

5、可能存在低估203年运输费用的风险，或者203年运输费用没有较大变化,则也可能表明销售量变化不大,高估了销售收入。所以，销售费用及应付账款的完整性认定、营业收入的发生认定以及应收账款的存在认定存在较高风险。 （4）雁山公司与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁。,第一节审计风险,审计风险，是指会计报表存在重大错报时，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表存在重大错报未被查出，导致审计意见错报的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因。,审计后财务报表中存在重大错报,客户,审计人员,审计前财务报表中存在重大错报的可能性,重大错报风险,检查风险,审计查不出的可能性,一、重大错报

6、风险,重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,一、重大错报风险,风险来源:管理人员的品性和能力;行业与经营环境、业务性质，以及容易产生错报的项目、内部控制失效等方面。 性质：重大错报风险是企业的风险，是客观存在的，审计人员无法改变，只能通过对被审计对象的充分理解，合理评估重大错报风险的高低，以确定测试范围的依据。 分类：重大错报风险分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。 财务报表层次重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。 认定层次重大错报风险, 是指各类交易、账户余额和披露在审计前存在重大错报的可能性。,一、重大错报风险,认定层次的重大错报风险又可

7、进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 原因：复杂的计算比简单的计算更可能出错；技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货容易发生高估错报（计价认定）；被审计单位处于夕阳行业等。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 原因：控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。,二、检查风险,概念：是指某一认定存在错报，该

8、错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 风险来源： 抽样风险（抽取的样本可能无法代表母体 ） 非抽样风险（人为的错误，例如未能看出样本文件上的错误；采用不适当的审计程序；对于样本检查结果的解释不当）。 性质：检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师可以控制。,三、检查风险与重大错报风险的反向关系,审计风险模型： 审计风险 = 重大错报风险 检查风险 例如：某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为（ ）,检查风险与重大错报风险的相互关系：,一般说来，各风险要素是很难精确地进行量化，实务中，审计风险各要素可

9、用“低、中、高”等非量化名称词汇描述, 并由此确定审计范围和计划收集的证据数量。 其相互关系可以用表格表示,该表又称为风险要素矩阵.,风险要素矩阵,审计风险模型的运用,首先，在编制计划时确定审计人员可以接受的审计风险; 其次，通过对被审计单位及其环境的了解来评估重大错报风险水平； 最后，确定可接受的检查风险水平，从而确定实质性程序的性质、时间和范围,第二节 风险评估概述,一、审计风险准则运用思路,二、风险评估程序,（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。 1注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金

10、流量（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。,2询问被审计单位内部的其他人士 （1）询问治理层 （2）询问内部审计人员 （3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工 （4）询问内部法律顾问 （5）询问营销或销售人员 （6）询问采购人员和生产人员 （7）询问仓库人员,二、 风险评估程序,(二）分析程序。实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 （三）观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4

11、）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。,三、其他审计程序和信息来源,注册会计师根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，则应实施其他审计程序以获取这些信息： 询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。,第三节 了解被审计单位及其环境,

12、了解被审计单位及其环境,行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,被审计单位性质,被审计单位对会计政策的选择和运用,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,被审计单位财务业绩的衡量和评价,被审计单位的内部控制,一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,1行业状况：了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。 （1）所在行业的市场供求与竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）产品生产技术的变化； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。,水泥工业属于基础原材料行业，在社会经济发展中起着无可替代的作用；水泥行业属于周期性行业，行业的发

13、展与国民经济状况和全社会固定资产投资规模紧密相关。水泥行业，一个低门槛的传统行业，多年以来就处于一个完全市场竞争的行业。行业产能利用率持续不断走低，全局性的产能过剩无需质疑。“产能过剩“本身即为市场经济的产物，同样，市场无形的手也将纠正过剩产能。基于我国特有国情，在未来较长的一段时期内我国还将处于发展中国家，水泥产业也将在同样长的时期内处于一个“剩而不衰“的行业。水泥工业又属于高能耗行业，受国家节能减排、环保法规、产业政策的影响巨大；同时现代水泥工业特有的工艺属性，又具备清洁协同处置工业废弃物、城市生活垃圾和市政污泥的能力，具有从高能耗产业向清洁产业转变的潜质。行业的特性加上市场的力量，并辅以

14、国家产业政策的正确引导，水泥行业产能由分散向集中、产业链由浅到深、属性由传统到人文和谐的发展成为必然趋势。 2013年报二、 董事会关于公司未来发展的讨论与分析 (一) 行业竞争格局和发展趋势,在新闻纸产业景气度低迷、产能严重过剩的情况下，国内新闻纸行业的龙头企业华泰股份对2013年上半年末高达17.2亿元的存货仅计提87.6万元的跌价准备，计提比例为0.05%，远低于同行业上市公司福建南纸、ST宜纸26.6%和4.9%的计提比例。 财报显示，期末华泰股份存货17.2亿元，较期初的15.6亿元增加10.3%;但存货跌价准备的计提金额仅有87.6万元，较期初的522万元下降83.2%，计提比例为

15、0.05%。从存货的分类来看，华泰股份期末原材料、自制半成品、库存商品、消耗性生物资产存货分别达到6.61亿元、4026万元、10.2亿元和499.8万元，公司对其中的原材料和库存商品分别计提了38.7万和49万元的跌价准备。 与同行业的其他上市公司相比，福建南纸2013年上半年存货3.94亿元，跌价准备计提1.05亿元，计提比例为26.6%，其中对1.57亿元的原材料计提了4132万元、2.66亿元的库存商品计提了6346.4万元;ST宜纸2013年上半年存货7569.8万元，跌价准备计提了373.4万元，计提比例也有4.9%，其中2260万元的原材料计提了365.1万元。 2013年半年报

16、显示，报告期内，华泰股份实现营业收入48.3亿元，同比下降4.47%;归属于上市公司股东的净利润5584万元，同比增加8.02%。,华泰股份存货计提不足 疑虚增利润 2013-09-17 中纸在线,一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,2、法律环境及监管环境，主要包括： （1）会计原则和行业特定惯例； （2）受管制行业的法规框架； （3）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策） （5）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、关税和贸易政策等 （6）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,万达集团董事长王健林面对第一财经记者“万达现在高速扩张，什么是您最担忧的”问题时表示，最担忧的就是国家经济环境发生重大变化，而被问及他最担忧的是什么样的文件时，王健林给出如此幽默的回答：我希望文件越来越少，或者说文件要多，多的都是更进一步开放的文件，不希望像月亮，初一十五不一样。,一、行业状况、法律环境与监