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1、美国非营利组织运作管理及其对我国的启示,二零一五年五月十二日,20世纪是美国非营利组织飞速发展的时代，非营利组织的数量由1950年的大约5万个增加到20世纪末的100多万个。美国税务局（Internal Revenue Service）对非营利组织的税务管理代码为501(c)。2008年在美国国内税务局（IRS）税务登记的符合501(c) 条款的非营利组织已达151万多个，总资产4.34万亿美元，年收入1.92万亿美元，年支出1.81万亿美元。其中符合501(c)条款的公共慈善机构（public charities）95.8万多家，总资产2.62万亿美元，年收入1.44万亿美元，年支出1.34
2、万亿美元。2008年度参加志愿活动的美国人提供义工服务144亿小时，折合货币价值2600亿美元。2009年度志愿服务进一步得到发展，参加志愿活动的美国人提供义工服务150亿小时，折合货币价值2790亿美元。,目 录,一、美国非营利组织概况,1 第一部分,一、美国非营利组织概况：基本定义,非营利组织（non-profit organization），也称为“非政府组织”（non-governmental organization）、“公民社会组织”（civil society organization）、“慈善组织”(philanthropic organization)、“志愿组织”(volu
3、ntary organization)、“免税组织”（tax-exempt organization）、“独立部门”(independent sector)、“第三部门”(the third sector)等。这些概念并不完全相同，外延也不完全重合，但都是涵盖处于政府与市场之间的制度空间，强调相对于政府部门、市场部门而存在的第三种社会力量。目前，“公民社会组织”这一概念正逐步流行。需要特别指出的是，非营利组织并非不可营利，只是不以营利为目的，其所有盈余必须保留在机构内部，用于发展与其宗旨相关的事业，其理事、负责人和工作人员不可以将盈余用作个人利益的分配。,一、美国非营利组织概况：法人注册登记,
4、非营利组织在各州注册为具有法人资格的非营利组织，具体方法各州不尽相同。非营利组织可以自由选择是否注册，不注册的不具有法人资格。非营利组织注册登记后，获得法人证书。非营利组织的章程要求载明：（1）所有经营服务收入或接受捐赠的收入应全部用于宗旨相关的事业；（2）机构终止时将全部剩余财产转交宗旨或业务范围相同或相近的其他同类机构；（3）机构理事长、秘书长的产生方式，举行会议的时间、地点及方式。申请成立非营利组织，只要宗旨合法，章程符合上述规定，一般都可以注册，没有具体资金和人数的要求。,一、美国非营利组织概况：免税资格申请,经注册登记的非营利组织可以向美国国内税务局申请成为具有免税资格的非营利组织。
5、申请表可上网自行下载，需要填写的主要内容包括：（1）名称、地址；（2）联系人；（3）网站地址（4）法人类型；（5）注册登记的文件；（6）业务范围；（7）机构内部前5名最高收入的员工的姓名，报酬金额；（8）理事成员名单及理事成员是否与该机构有关联的说明；（9）针对利益冲突的内部规定；（10）父母、子女、配偶等亲属等是否与该机构有利害冲突的情况说明；（11）非营利组织的前身；（12）是否参与政治游说活动（如果参与，要说明如何在法律允许范围内参与游说活动）；（13）是否与营利性组织有联合活动；（14）是否有海外活动；（15）资金来源；（16）是否是教会组织。此外，申请成立学校、医院等，还需填写其他特
6、殊事项。,一、美国非营利组织概况：免税资格申请,美国政府对非营利组织的优惠政策主要体现在税收优惠特别是联邦税法的优惠上。美国联邦税法对非营利组织的税收优惠分为两个部分：一是对非营利组织自身收入的税收予以免除；二是给予向非营利组织捐赠的机构和个人等捐赠者以税收优惠。即个人捐赠可以享受税收优惠的部分最高可达当年税前收入的50%，公司法人捐赠可以享受税收优惠的部分最高可达当年税前收入的10%，对超过当年扣除额的捐赠部分可以在以后的会计年度中顺延抵扣，最长可延至5年。,一、美国非营利组织概况：免税组织类型,共28种类型：（1）依国会议案组成和获得免税权的法人社团；（2）对其他具有免税资格组织拥有财产权
7、的法人社团；（3）为以下目的而成立和运行的组织：慈善、宗教、科学、公共安全试验、文学、教育、促进业余体育竞技或预防虐待儿童、动物；（6）商业联盟、商会、房地产同业会、贸易协会和职业足球协会；（7）社会俱乐部；（8）为其成员提供保险或类似福利的互助团体(兄弟会)；（19）退伍军人组织; （20）团体法律服务计划; （21）矽肺疾病福利信托; （22）某些ERISA（职工退休所得保障）+信托组织; （23）某些为退伍军人提供保险的组织; （24）某些 ERISA1信托组织; （25）代理法人社团; （26）给投保困难的人提供医疗保险的会员组织;（27）某些州立工人薪酬组织；（28）国家铁路退休投资
8、基金。,一、美国非营利组织概况：免税组织类型,上述免税组织自身收入可以享受税收优惠，但只有符合501（c）（3）条款的包括公共慈善机构和私人基金会两小类在内的慈善组织还可以享受给予捐赠者以税前扣除的税收优惠政策，必须满足以下六个方面的要求：（1）必须以非营利为目的;（2）其成立完全出于非营利目的；（3）其经营主要为达到规定的非营利目的；（4）不得为个人谋取利益，即不给控制该慈善组织或能对该组织施加实质性影响的人提供任何不适当的利益；（5）不得参与竞选，即不支持或反对任何公共职位候选人；（6）不得参与实质性政治游说活动，即不对立法进行实质性的支持或反对。美国法律严格禁止慈善组织从事政治选举活动，
9、而且禁止其“主要活动”致力于游说活动或影响立法活动，但允许其参加一些政策倡导活动，如对公共政策的争论表达意见，特别是在医疗、教育和社会福利等领域，政府的政策对推动事业的发展有至关重要的影响。,一、美国非营利组织概况：日常监督管理,总的说来，美国非营利组织的自律性较强。美国政府对非营利组织的监督管理主要体现在对其非营利性的审查及对其财务活动的监督上，主要目的是：第一，防止以欺诈行为骗取免税资格或公众捐赠；第二，监督非营利组织是否依据其宗旨使用善款。政府监督和管理的手段主要是要求免税的非营利组织每年向美国国内税务局报送990表。990表内容涉及机构成员、理事、项目活动、收入和支出、内部规章制度等。
10、美国国内税务局每年还会对非营利组织的财务状况进行抽查或突击检查美国每个州都设有专门负责非营利和慈善组织的副检察官，州副检察官办公室负责对非营利组织违法行为进行监查，对可疑行为进行调查，如果违法行为比较确凿，有权对非营利组织提起诉讼，由法院予以裁决。美国的非营利组织非常多，政府的精力有限，公众和媒体在监督方面扮演了很重要的角色。,一、美国非营利组织概况：收入来源及资助领域,美国非营利组织收入的50%来自提供服务收入，30%来自政府拨款，12%来自捐赠收入，8%来自投资收益。当然，各个不同类型的机构的收入组成也各不相同。从慈善捐赠角度而言，收入与支出情况如上表所示。,二、美国基金会基本情况,2 第
11、二部分,二、美国基金会基本情况：基本定义,世界基金会指南一书指出：“基金会是一个非政府、非营利的组织，它有自己的资金，由其受托人或董事会管理，旨在资助教育、慈善、宗教等社会公益事业。”基金会虽然不是美国所独有的组织形式，但要论实力之强、领域之广、影响之大，美国为最。 美国基金会中心对“基金会”的定义是：“非政府的、非营利的、自有资金（通常来自单一的个人、家庭或公司）并自设董事会管理工作规划的组织，其创办的目的是支持或援助教育、社会、慈善、宗教或其他活动以服务于公共福利，主要途径是通过对其他非营利机构的赞助。”,二、美国基金会基本情况：美国基金会的几种类型,根据美国基金会中心的分类，美国主要有社
12、区基金会（Community Foundations）、独立基金会（Independent Foundations）、公司基金会（Corporate Foundations）、运作型基金会（Operating Foundations）等四大类基金会。其中社区基金会属于公共慈善机构，独立基金会、公司基金会、运作型基金会等三类基金会被统称为私营基金会（Private Foundations）。,二、美国基金会基本情况：美国基金会的几种类型,1.社区基金会。社区基金会在美国被定义为公众支持的公益慈善机构，社区基金会的存在使美国许多热心公益慈善事业的捐赠人得以建立永久性的慈善基金为改良社区建设社区服务
13、。社区基金会是具有强烈社区意识和地域性的组织，其使命都是在特定地区改良社区生活，为社区服务，所以深受社区中团体、公司及个人的支持。社区基金会在税法中享受美国公共慈善机构待遇。社区基金会管理的基金来源于不同渠道的捐赠，包括来自社区个人、企业、单位的捐赠或遗赠，也包括地方政府的拨款，而法律规定它的资助只能用于本社区。美国第一家社区基金会是1914年成立的克利夫兰基金会，这也是世界上第一家社区基金会。目前较大的基金会有纽约社区基金会、克利夫兰基金会、芝加哥社区基金会和马林社区基金会等。,二、美国基金会基本情况：美国基金会的几种类型,2.独立基金会。由个人或家族捐资或遗赠设立的独立基金会在美国有着悠久
14、的历史，也是最重要的一种基金会形式。美国最大和最著名的几家基金会，如福特基金会、洛克菲勒基金会、卡内基基金会、比尔与美琳达盖茨基金会等都属此类，当然也有相当数量的很小型的基金会也属此列。一些国家或有的学者认为，只有这种基金会才称得上是民间基金会。独立基金会的资金来源大多数是个人或家族捐赠，运作方式是给各种机构的项目捐款。根据其捐赠范围，又可分为“一般目的”和“特殊目的”两种。其中有的在捐款的家族指导下运作，被称为家族基金会（Family Foundations）。家族基金会拥有的是私人资产，其工作的侧重点由捐赠人决定。家族基金会的宗旨由捐赠人确立，捐赠人的宗旨往往一致。,二、美国基金会基本情况
15、：美国基金会的几种类型,3.公司基金会。公司基金会的资金来源是企业捐赠，但是基金会作为独立机构运作，主要也是通过捐款运作，多数为一般目的，但也不排除与公司业务利益有关的考虑。公司基金会的业务与公司从其本身的资金中所作的直接捐赠在法律上是严格区分的。典型的公司基金会通常会把自己的捐赠范围限定在自己公司开展业务的社区内，当然也有部分会开展国内和国际捐赠项目。公司基金会的大权掌握在公司手里，例如菲利斯摩里斯烟草公司基金会、美国运通基金会、大通银行基金会等。,二、美国基金会基本情况：美国基金会的几种类型,4.运作型基金会。运作型基金会的资金来源多为单一的私人或家庭，自己按照既定宗旨运作，资助本部门从事
16、教育、研究及社会公益活动，类似非营利的研究机构。这种基金会类型特殊，有些人不把它们列入基金会之列。美国也是在20世纪60年代末才确认这种类型的组织为基金会的基本类型之一。,二、美国基金会基本情况,根据美国基金会中心提供的统计分析数据，2001到2008年，美国基金会从61810家发展到75595家。,二、美国基金会基本情况,2008年美国75595家基金会中，社区基金会709家，占1；独立基金会67379家，占89；公司基金会2745家，占4；运作型基金会4762家，占6。,三、美国非营利组织管理特点及新趋势,3 第三部分,三、美国非营利组织管理特点及新趋势,特点（一）：放松管制的领域 1.设置了较低的支出比例标准。对于私营基金会，美国法律规定每年至少要将其资产的5用于支出。美国认为，5%是一个合理的比例，可以保证基金会通过合理投资就能获得支出所需经费，而不必动用其本金。值得指出的是，一是该资产是指可动用资产，即如果是基金会办公使用的房屋，计算比例时不算做资产；二是该支出是包括公益事业支出和工资福利以及行政办公支出
