成本分析与控制教材

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1、成本分析与控制,树立成本意识，掌握成本控制关键点 从战略的角度对成本管理进行重新定位 探讨更具策略性的成本管理方法 掌握成本削减的一些基本方法/技巧,培训目标,培训框架,成本管理的目的 成本的构成与计量 成本与决策 项目成本管理 成本与竞争优势 透视作业成本法 如何降低资金成本？ 成本与绩效考核,基本公式,经营思路,销售额,目标销 售收入,成本,目标利润,利润,容许 成本,-,-,=,=,利润是如何产生的?,增加销售收入,控制成本,内部管理（成本管理）,对外战略（市场战略）,开 源,节 流,1,2,3,4,5,6月,0,2,4,6,8,10,0,2,4,6,8,10,1,2,3,4,5,6月,

2、增加利润的方法,损益表的上线/底线,预算 实际 实际 销售收入 1000 900 1200 营业利润 200 200 180,如何平衡增长与控制成本的关系?,根据企业的经营目标和财务目标，全面分析企业的外部环境和内部条件，找到影响企业运营的关键成功要素，并对这些要素进行系统评价，通过创造性思维拟订战略规划 战略规划主要是探索如何将企业的财务目标和内部能力与经营环境融合在一起，形成自己独特的业务模式,“业务模式”,以实事求是的态度规划企业赚钱的方式，将外部环境的真实情形与企业的财务目标和内部能力联系起来，将这些相互独立的因素融为一体 “认识到世界的真实面目，而不是你希望看到的情形，并且有勇气去做

3、必须做的事情，而不是你喜欢做的事情。” - Larry Bossidy 转型,什么是战略？,战略由三个C组成：公司(corporation)，竞争者(competitor)，顾客(customer) 战略是这样一种方式，通过该方式，一个公司在运用自己的实力来更好地满足顾客需要的同时，将尽力使其自身区别于竞争者 战略：是我们与竞争者争夺顾客的方法,企业的三种战略模式,1. 成本领先战略 2. 差异化战略 3. 目标聚集战略,成本领先战略,成本领先 = 降价 ? 企业运用一切可能的方式和手段，全力以赴降低成本，力求成为行业中成本最低者，通过以比竞争对手低的成本向消费者提供相同的服务建立自己的竞争优

4、势 没有成本优势的降价不是成本领先战略，而是一场市场肉搏战,成本领先战略的要求,生产销售达到一定规模 企业在行业内的总成本最低，不仅包括生产成本，还包括开发、服务、销售、广告等方面的费用 企业面临着持续降低成本的压力,成本领先战略主要特点：,不断降低成本 努力将给客户造成的不方便降到最低 没有大量研发费用的投入 不为特殊需求生产特殊产品 追求市场份额 集中决策,成本领先战略,局限于 生产成本,恶性 价格战,忽视 差异化,成本领先战略的三个陷阱,成本领先战略的三个陷阱,1、仅仅局限于生产成本 成本领先 = 总成本领先 不要忽视采购成本 2、恶性价格战 只有那些具有成本领先优势的企业才有资格发动价

5、格战 3、忽视差异化 实施成本领先战略不应以牺牲质量/时间/进度为代价,差异化战略,在行业中独树一帜，以独特的产品/服务特征，向客户提供与竞争对手不同的独特价值 通过突出产品/服务某方面的特征，满足客户需求 这些特征可以是时尚的外观、独特的产品设计、品牌形象、技术特征、销售网络和用户服务,差异化战略的主要特点,大量研发费用的投入 产品种类不多 敢于投资 行业标准的制定者,差异化战略的要求,需支付额外的成本 较高的销售价格 如果溢价超过额外成本，或由于市场份额的提高使增加的收入超过为维持差异化而追加的成本，可获得高于平均水平的利润,差异化战略的缺点,保持差异化有时要以高成本为代价，企业需要进行广

6、泛的研究开发、产品设计、高质量原料和争取顾客支持等工作 并非所有的顾客都愿意/能够支付产品差异化带来的高价格，顾客对差异化所支付的额外费用有一定的极限，超过这一极限时，低成本低价格的企业比高价格差异化的企业更有竞争力 实施差异化战略，有时要放弃获得较高市场份额的目标，差异化战略的排他性与高市场占有率是矛盾的,目标聚集战略,通过细分市场，将目标瞄准某一特定的消费领域，使企业的产品或服务满足该领域顾客的特殊需求，从而赢得市场，排斥其他竞争者，取得竞争优势 市场补缺者,目标聚集战略,要求：利基市场 在细分市场的成本行为中挖掘差异，寻求其在目标市场上的成本优势 开发目标市场上客户的特殊需求，追求差异优

7、势,目标聚集战略主要特点：,不会有庞大的客户群 有周到的产品服务项目 愿意为个别客户提供解决方案 有深入广泛的行业经验 不计较个别生意的得失，与客户建立长期合作关系,差异战略,聚集战略,成本领先战略,市场占有率,价格,三种战略模式的关系,成本与战略的关系,企业在进行战略选择时，成本是必须考虑的要素之一 成本控制可以配合企业的战略实施，成本优势是企业竞争优势的重要组成部分 降低成本应以不影响企业的战略实施为前提 不能因为降低成本而牺牲企业的差异化战略和目标聚集战略 实施成本领先战略不能牺牲质量、时间和进度,损益表的上线和底线 三种战略模式及其特点 成本领先战略的三个陷阱 成本与战略的关系,小结：

8、,培训框架,成本管理的目的 成本的构成与计量 成本与决策 项目成本管理 成本与竞争优势 透视作业成本法 如何降低资金成本？ 成本与绩效考核,一 理解成本 结构,二 工作中保持 对成本的关注,三 把行动与成 本联系起来,四 成本不是结果 而是工作目标,五 提高成本意识 挖掘降低成本 的潜力,建立成本管理 意识的基本步骤,如何将成本控制融入日常管理？,生产流程 厂房设备,原材料,产品,人工,生产管理费用,辅料、零件、配件,风、水、汽、电等,成本是怎样炼成的?,成本计算方法,品种法,订单法,分步法,大批量，单步骤生产的企业,小批量、单件制造的企业,大批量，生产步骤多的企业,根据生产流程确定成本核算方

9、法,适用企业：食品厂、水泥厂,适用企业：造船厂、裁缝店,适用企业：机械制造厂、汽车制造厂,生产成本与服务成本的差异,1日(期初): 产品100件,本月生产： 产品200件,本月销售： 产品250件,30日(期末): 产品50件,销售成本,存 货,从生产成本到销售成本,30日(期末): 产品50件,存货计价方法对成本的影响,先进先出法（FIFO） 销售成本: 100 X 100 + 150 X 80 = 22000（元） 期末存货价值: 26000 22000 = 4000 (元) 后进先出法 （LIFO） 销售成本: 200 X 80 + 50 X 100 = 21000（元） 期末存货价值:

10、 26000 21000 = 5000 (元),存货计价方法对成本的影响,3. 加权平均法（Weighted Average） 平均存货成本: 26000/300 = 86.67（元） 销售成本: 250 X 86.67 = 21667.50 （元） 期末存货价值: 26000 21667.50 = 4332.50 (元),成本的构成,企业各项支出,资本性支出,损益性支出,计入费用,计入成本,损益性支出与资本性支出,讨论:,研发费用是否应在发生的年份计入成本？ 更换厂房屋顶费用是否应计入当期成本？ 重组费用如何处理？,成本与现金流,应付工资 = 成本？ 现金流出？ 向供应商支付货款 = 成本？

11、 现金流出？ 一次性金额较大的收益或亏损如何处理？,成本归集中的会计陷阱,1. 减少坏帐计提比例 高估准备金 修均诡计 巨额注销的秘密 将经营性支出作为资本性支出处理,收入确认中会计陷阱,“通道填充” “返计还原” 提前确认收入 将一次性收入作为经营性收入处理 利用关联交易增加收入,成本的构成 三种成本核算方法 存货计价方法对成本的影响 损益性支出与资本性支出 成本归集中的会计陷阱,小结：,培训框架,成本管理的目的 成本的构成与计量 成本与决策 项目成本管理 成本与竞争优势 透视作业成本法 如何降低资金成本？ 成本与绩效考核,树立成本意识,树立盈亏意识,树立效率意识,理解收支平衡,理解生产效率

12、,如何在工作中保持对成本的关注？,销售收入,原材料,间接成本,劳动力,制造费用,其他支出,总成本,销售量,单位产品,总额,$200,$200000,1000,1000,$75,$75000,1000,$45,$45000,$200,$180,$180000,$120,$40,$40000,$120000,$20,$20000,1000,直接成本,利润,$20,$20000,$200000,成本分类,固定成本,总量不受产量影响,变动成本,总量受产量影响,0,100,200,300,400,500,600,700,800,900,1000,20,40,60,80,100,120,140,160,1

13、80,200,销售收入,总费用线,收支平衡点,盈利,固定成本,亏损,变动成本,掌握盈亏平衡点,贡献毛益法,完全成本法,两种方法的区别在于:完全成本法为每一种产品分摊固定成本，贡献毛益法只计算每种产品的变动成本,固定成本 $60000,利润 $20000,销售量单位贡献毛益 1000$80 = $80000,固定成本+利润 $60000+$20000 = $80000,盈亏平衡点的计算方法,贡献毛益,固定成本,贡献毛益,固定成本,贡献毛益,固定成本,=,亏损,盈亏平衡,盈利,贡献毛益率= 40%,每一美元销售收入 产生的贡献毛益 贡献毛益的绝对数值被表示成 销售单价的百分数,贡献毛益率的优点:,

14、(a) 能够分析企业的多种产品组合,(b) 能够根据收入计算出相应的贡献毛益,0,10,20,30,40,50,60,70,80,90,100,10,20,30,40,50,60,70,80,90,100,销售收入,总费用线,收支平衡点,盈利,固定成本,亏损,变动成本,你们公司属于哪一类企业？,变动成本高，贡献毛益低 保本点位置较低，但盈利空间小 经济萧条时销售收入的减少对企业经营影响较小，企业抵抗不景气能力较强 经济繁荣时销售收入增加，但企业利润的增加不是十分明显,变动成本比例高企业的特点,提高规模效益，设法降低原材料、运输费等变动成本 增加贡献毛益高的产品/服务项目，调整产品/服务结构 由

15、于定价的影响比较大，经营重点应放在价格政策上,如何增强这类企业的经营体质？,0,10,20,30,40,50,60,70,80,90,100,10,20,30,40,50,60,70,80,90,100,销售额线,总费用线,收支平衡点,利润,固定费线,损失,变动费率,固定成本比例高的企业,变动成本低，贡献毛益高 保本点位置较高，但盈利空间较大 经济萧条时销售收入减少，将直接影响利润，企业抵抗不景气能力较弱 经济繁荣时随着销售收入的增加，企业利润的增加十分明显,固定成本比例高企业的特点,注意/控制固定资产的扩张规模，加强对投资项目的管理 采取优惠措施增加收入，用较高的贡献毛益将固定成本抵消掉 采

16、取各种手段控制固定成本,如何增强这类企业的经营体质？,同一产品通过两条不同的分销渠道销售： 直接销售给客户，价格500元/件 以20%折扣通过代理商销售，价格400元/件 有时，同一产品在不同市场上的贡献毛益率也有很大差异。 很多企业以平均贡献毛益率为基础做决策，这是非常危险的。平均贡献毛益率取决于高贡献毛益与低贡献毛益产品的组合方式（举例）,预算为什么要使用加权贡献毛益率？,销售价格 $ 400,变动成本 $350,贡献毛益率,折扣 $100,12.5%,贡献毛益 $50,(2) 通过代理商销售：减去20%折扣,销售价格 $ 500,变动成本 $350,贡献毛益 $150,贡献毛益率,30%,(1) 商品直接销售给顾客,(3) 最初的销售组合,(4) 新的