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1、16-1,標準成本差異分析,壹、標準的意義與用途 貳、標準的種類與設定 參、差異分析 肆、約當量在標準成本制的 運用 伍、標竿與標準,16-2,壹、標準的意義與用途,所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、 品質或價值的尺，為優秀完美的典範，為提供比較 之基礎。標準成本（Standard Cost），係指現在或 未來之作業計畫，在避免浪費及避免無效率前提下， 所應該有的成本（What cost should be）。,16-3,貳、標準的種類與設定,標準有兩類，一類是基本標準( Basic Standards )， 可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後 續發生之一切結果。如同考
2、試報名之資格，選美報 名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄 取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現 時標準（Current Standard）來衡量。倘若錄取了， 再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計 上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成 本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每 單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準 相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成 本若干。,16-4,貳、標準的種類與設定,現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三 種： (一)理論標準（Theoretical Standard） 係指在最高作業與效率水準下所訂的標準，又
3、稱為理想標準（Ideal Standard）。 (二)預期實際標準（Expected Actual Standard） 係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準， 為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。 (三)正常標準（Normal Standard） 係在正常作業與效率水準下所訂的標準，用以 代表富挑戰性，但仍可達成的結果。,16-5,參、差異分析,一、直接材料差異分析 (一)材料價格差異 1. 購料價格差異（實際單價標準單價） 實際購料數量簡化成（APSP） AQ 2. 用料價格差異（實際單價標準單價） 實際用料數量簡化成（APSP） AQ (二)材料數量差異 材料數量差異（實際用量標準用
4、量） 標準單價簡化成（AQSQ） SP,16-6,參、差異分析,茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參 考表161）為例，說明材料之差異分析，並假定 在元月份有如下交易事項： 購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。 領用材料X ，共190磅。 實際生產甲產品100單位。 根據上列資料可分析差異如下： 購料價格差異（$41$40） 300$300不利 用料價格差異（$41$40） 190$190不利,16-7,參、差異分析,材料數量差異（190100 2） $40（$400）有利 此處有兩項重要觀念說明： 1. 標準用量係由實際生產單位換算而來，即 1002200磅。因為按照標準成本卡資
5、料， 每單位甲產品需用2磅X材料，生產100單位 理應耗用1002200磅。 2. 材料數量差異公式中，是以標準單價為 乘數，絕不可用實際單價為乘數。倘若 二月份亦用了190磅，生產100單位，每磅進 料單價$43。,16-8,參、差異分析,若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為（190200） $40（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數量差異。如果改按實際單價 為乘數，則數量差異分別為： 一月份：（190200） $41（$410） 二月份：（190200） $43（$430） 兩者數量均差10單位，卻有不同之差異數，乃 受實際價格之影響，誠
6、不合理。,16-9,參、差異分析,二、直接人工差異分析 (一)人工工資率差異 人工工資率差異（實際工資率標準工資率）實際工時簡化成（ARSR） AH (二)人工效率差異 係指實際工時與標準工時間之差異，公式為： 人工效率差異（實際工時標準工時） 標準工資率簡化成（AHSH） SR,16-10,參、差異分析,假設華立公司元月份生產之100單位甲產品， 在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調 加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002) $100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為： 人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利
7、人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利 亦可按下列方式分析,16-11,參、差異分析,三、製造費用差異分析 方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說 明如下： (一)兩項式 1. 製造費用可控制差異實際製造費用標準 產能下之預算限額 2. 製造費用數量差異標準產能下之預算限額 標準產能下之已分攤標準產能下之預算 限額係預計固定製造費用總額加上標準產 能乘以變動製造費用分攤率。,16-12,參、差異分析,(二)三項式 三項式A法（兩種已分攤製造費用） 1. 製造費用支出差異實際製造費用實際產 能下之預算限額 2. 製造費用能量差異實際產能下之預算限額 實際產能下之已分攤
8、3. 製造費用效率差異實際產能下之已分攤 標準產能下之已分攤 實際產能下之預算限額係預計固定製造 費用加上實際產能乘以變動製造費用分攤率。,16-13,參、差異分析,三項式B法（兩種預算限額） 1. 製造費用支出差異實際製造費用實際產 能下之預算限額 2. 製造費用變動效率差異實際產能下之預算 限額標準產能下之預算限額 3. 製造費用數量差異標準產能下之預算限額 標準產能下之已分攤 (三)四項式 四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）,16-14,參、差異分析,之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異 分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差 異、固定效率差異。 為便於解釋及彙整，再
9、以華立公司為例，假設 標準成本卡（表16-1）上甲部門的製造費用分攤率 中有40為固定製造費用，即$5040$20，另 外$30為每小時變動製造費用，且標準分攤率係按 預計能量每年2,880直接人工小時計算，相當於每 個月240小時。因此預算之固定製造費用總額為每 年2,880 $20$57,600或每月240 $20$4,800。,16-15,參、差異分析,再假設元月份甲部門實際發生製造費用共$10,500， 其他資料包括實際產量100單位，每單位需直接人 工2小時，實際發生直接人工180小時，均如前述人 工差異分析之例。 根據以上資料，彙整五項要素如下： (1)實際製造費用：$10,500
10、 (2)實際產能預算限額： 預算固定製造費用實際產能變動製 造費用分攤率 $4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,200,16-16,參、差異分析,(3)標準產能預算限額： 預計固定製造費用+標準產能變動製 造費用分攤率 $4,800+200 $30 =$4,800+$6,000=$10,800 (4)實際產能之已分攤： 實際產能製造費用分攤率 180$50=$9,000 (5)標準產能之已分攤： 標準產能製造費用分攤率 200$50=$10,000,16-17,參、差異分析,根據以上五個要素，便容易做各項差異分析， 玆分析如下： 1. 二項式分析,16-18,參、差
11、異分析,2. 三項式分析（兩個已分攤）A法,16-19,參、差異分析,3. 三項式分析（兩個預算限額）B法,16-20,參、差異分析,4. 四項式分析 可將三項式A法（兩個已分離）之效率差異分 成固定與變動，即 180$20200$20( $400 )有利固定效率差異 180$30200$30( $600 )有利變動效率差異 為便於對照，茲表列各項分析之差異於表16-2有 助於比較與了解。,16-21,參、差異分析,16-22,參、差異分析,金額對照如下表16-3：,16-23,參、差異分析,五、組合差異與產出差異 當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實 際使用材料的種類與數量和原訂之標準不
12、同而產生 組合差異( Mix Variance )與產出差異( Yield Variance )。 所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標準 的材料組合（比例）不同而發生之差異。產出差異 係指實際材料投入之預期產出量與實際產品之產出 量不同所造成之差異。為說明起見，假設華立公司 生產乙產品需投入兩種材料A和B，每單位乙產品 之標準如下：,16-24,參、差異分析,加權平均標準單價$3210$3.2 元月份華立公司投入材料A：500,成本$2.5， 材料B：500,成本3.8，實際生產乙產品110單位。,16-25,參、差異分析,(一)用料價格差異,16-26,參、差異分析,(二)材料數差異,16-27,參、差異分析,(三)材料組合差異 1. A、B分開計算 由此計算可知，組合差異係實際組合與標準組 合之間造成之差異，至於價格一律用標準之單位價 格。,16-28,參、差異分析,2. A、B合併計算,16-29,參、差異分析,(四)材料產出差異 1. A、B分開計算,16-30,參、差異分析,2. A、B合併計算,
