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1、第二章 成本性态分析,第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法,第一节 成本及其分类,管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 几种主要的成本分类,一、管理会计中的成本概念,成本是指企业在生产经营过程 中对象化的，以货币表现的为达到一 定目的而应当或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求。,三、几种主要的成本分类,成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生
2、的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类, 成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚 发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。,成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位对其成本的发生可以 在事先预计并落实责
3、任、在事中施加影响以及在 事后进行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,成本按其可辨认性分类,直接成本是指那些与特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直 接联系或无法追踪其归宿的成本。,成本按其经济用途分类,成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流 动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。,成本按其性态分类,固定成本 变动成本 混合成本,管理会计中最重要的分类,第二节 成本按其性态分类,成本性态的涵义 固
4、定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响,一、成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）是指成本 总额与特定业务量（Volume）之间在数 量方面的依存关系，又称为成本习性。,业务量表现形式,业务量用x表示,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,二、固定成本,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式,固定成本的定义,固定成本是指在一定条件下，其总额 不随业务量发生任何数额变化的那部分 成本。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋
5、设 备租赁费、保险费、广告费、不动产税 捐、管理人员薪金和按使用年限法计提 的固定资产折旧费等。,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,固定成本总额性态模型图,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,单位固定成本性态模型图,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本
6、,是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现,三、变动成本,变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随业 务量成正比例变化的那部分成本，又称可 变成本。,变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直 接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品 费
7、、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付 的销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本总额性态模型图,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,单位变动成本性态模型图,变动成本的进一步分类,技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决 定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其 单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动 成本。,变动成本
8、水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手,四、混合成本,混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与 “是否正比例变动”双重分类标志；不论哪 个标志在前，分类的结果都必然产生既不 属于固定成本也不是变动成本，游离于两 者之间的混合成本。,混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,阶
9、梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,阶梯式混合成本性态模型图示,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。,低坡式混合成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一
10、般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,混合成本分解的数学依据,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。,五、成本性态分类示意图,六、相关范围对成本
11、性态的影响,相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义,相关范围的定义,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动 成本性态的有关期间、业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。,固定成本的相关范围,见例21、例27,固定成本的相关范围,【例21】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。 根据上
12、述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,表21 A产品产量与租赁费用资料,由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,固定成本的相关范围,【例27】固定成本与业务量相关范围 已知：仍按例21资料。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从204年下半年起到204年年底（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。,在这种
13、情况下，甲企业204年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15 000元；下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备租赁费用达到27 000元。从204年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。 204年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的关系如图211所示。,从表面上看，204全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围是每月产量0件800件，每月租赁费用为15 000元；相关范围是每月产量800件12 000件，每月租赁费用为27 000元。,其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑204年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在204年上半年，甲企业A
14、产品的月产量不可能突破800件的相关范围；而到了204年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产量达到1 200件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从204年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件12 000件，而不是800件12 000件，称为相关范围。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。,变动成本的相关范围,变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关 系。,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使 得
15、各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转 化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的 理解。,第三节 成本性态分析的程序和方法,成本性态分析的涵义 成本性态分析与成本按性态分类的关系 成本性态分析的基本假设 成本性态分析的程序 成本性态分析的方法,一、成本性态分析的涵义,成本性态分析是指在明确各种成本的性态 的基础上，按照一定的程序和方法，最终 将全部成本区分为固定成本和变动成本两 大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx 的过程。,二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系,联系（1）两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提,区别（1）两者的性质不同 （2）两者的最终结
16、果不同,三、成本性态分析的基本假设,相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。,一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来 描述 。,四、成本性态分析的程序,五、成本性态分析的方法,技术测定法 直接分析法 历史资料分析法,高低点法 散布图法 一元直线回归法,高低点法,高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关 范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐 标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固 定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方 法。,高低点法,高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型,高低点法,a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低,散布图法,散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所
