成本性态分析培训教材2

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1、1,成本性态分析 一、成本性态的含义,成本性态（cost behavior），又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。这种关系是客观存在的，是成本固有的性质。 一定条件是指业务量的一定变动范围，即相关范围。所谓相关范围是指不会改变或破坏特定成本项目固有习性的业务量变动范围。 成本总额（以下用y表示）是指一定时期内为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和非生产成本。,2,业务量（以下用x表示）是指一定生产经营期内企业生产经营活动水平的标志量。它可以是产出量也可以是投入量；可以使用实物度量、时间度量，也可以使用货币度量。既可以用绝对量表示，也

2、可以用相对量表示。 如，产品产量、销售额、运输吨公里、人工工时、主要材料处理量、生产能力利用百分数、生产工人工资、机器运转时数等。 为了简化管理会计的定量分析过程，避免出现多元模型，人们通常总是假定业务量是唯一的，大多指生产量或销售量。,3,业务量表现形式,业务量用x表示,业务量通常是指生产量或销售量,4,二、成本按习性分类 （一）固定成本：,1、含义、包括的内容： （1）含义：也称固定费用。是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。 （2）包括的内容：西方会计中，固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产捐税、按使用年限法计提的固

3、定资产折旧费、管理人员薪金等。,5,在我国，工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费等；营业费用和管理费用中不受销量影响的人员工资、广告费、折旧费、土地使用税、保险费等。,6,2、特点：,在一定时期和一定业务量的相关范围内，固定成本总额（用a表示）不受业务量增减变动的影响。即，固定成本总额的不变性。 从单位产品所分摊的固定成本（用a/x表示）看，它随产量的增减呈反比例变动。即，单位固定成本的反比例变动性。,7,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,8,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(

4、用a/x表示) 的反比例变动性,9,3、分类：,约束性固定成本： 1）含义：指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。如固定资产折旧费、保险费、租金、不动产捐税、管理人员薪金等。 2）特征： 其支出额的大小取决于生产能力的规模和质量。 预算期通常较长。,10,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,11,酌量性固定成本： 1）含义：也称选择性固定成本。是指受管理当局短期决策行为的影响

5、，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 2）特征： 其发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而做出的判断。 预算期较短，通常为一年。,12,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,13,4、相关范围：,指特定的期间；特定的产量水平，一般指企业现有的生产能力水平。,14,相关范围的定义,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动 成本性态的有关期间、业务量的特定变动范 围称为广义的相关

6、范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。,15,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使 得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转 化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的 理解。,16,固定成本的相关范围,见例21、例27,17,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现,18,（二）变动成本：,1、含义、包括的内容： （1）含义： 又称变动费用，是指在一定业务量范围内，其总额随业务量的增减变动而成正比例变化的成本。,19,（2）包括的内容： 在西方会计中，变动成本的内容一般包括：直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物

7、料用品费、燃料费、动力费，以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。 在我国，直接用于产品制造的原材料、燃料及动力、外部加工费、计件工资形式下的生产工人工资和按生产数量法和工作时间法计提的折旧费等。,20,2、特点：,在一定时期和一定业务量的相关范围内，变动成本总额（用bx表示）随产量的增减呈正比例增减。即，变动成本总额的正比例变动性。 从产品的单位变动成本（用b表示）来看，它不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平不变。即，单位变动成本的不变性。,21,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,22,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表

8、示)的不变性,23,3、种类：,技术性变动成本：是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。如：主板、显示器等。 酌量性变动成本 ：是可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如：按销售收入一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等。 4、相关范围： 一定时期、一定产量范围。,24,变动成本的相关范围,变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关 系。,25,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。,要降低变动成本就应从降低单位产品变动成 本的消耗量着手,26,变动成本水平一般用单位额表现较好，因为在一定范围内单位变动成本不受

9、业务量变动影响，而能直接反映主要材料、人工成本和变动制造费用的消耗水平，因此，要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量入手，如采取改进设计、降低材料单耗、降低材料采购单价、提高劳动生产率和优化劳动组合等措施；固定成本的水平用其总额表示较好，因为总额不受业务量的影响。,27,某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，很大程度上取决于企业的政策与会计方法。如：给推销人员的佣金，如按固定佣金支付，属于固定成本，如按销量计件发放则属于变动成本了。,28,例：三友公司2007年和2008年简略利润表有关资料如下，假定期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无变化。 要求：根据有关资料，结

10、合成本习性原理，将利润表中的空白部分填入正确的数据。,29,30,（三）混合成本：,1、含义： 指总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。 注：全部成本按其习性进行分类，实质上是采用了“是否变动”“是否正比例变动”双重分类标志。,31,是否变动？,固定不变 即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,32,2、特点：,介于固定成本与变动成本之间。 总额虽受业务量变动的影响，但并不同业务量的变动保持严格的比例关系。,33,3、混合成本的分类：,标准式混合成本 阶梯式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,34,标准式混合成本,又称半变动成本，是以一定的初始量为基础的变

11、动成本。由明显的固定和变动两部分成本合成。 如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,35,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。是指其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。 特点：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：检验员、化验员的工资，受开工班次影响的动力费，整车运输费等。,36,阶梯式混合成本性态模型图示,37,低坡式混合成本,又称延伸式混合成本。是指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过这一特定产量范围后，便会随产量成比例增长的成本。

12、,如超定额工资、浮动工资、加班工资等,38,曲线式混合成本,是指成本总额与产量之间表现为非线性关系的成本。这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本，但在这个初始量的基础上，随着业务量的变化，成本也逐步增加（或减少），但二者的增减幅度并不一致，因而呈抛物线上升或下降的趋势，分别称之为递增曲线成本和递减曲线成本。 如，累进计件工资、热处理电炉设备的耗电成本。,39,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。,如热处理的预热前后耗电成本,40,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成

13、本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,如违约金、罚金等,41,混合成本分解的数学依据,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。,42,三、成本习性分析的程序：,（一）成本习性分析的涵义： 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。 成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、标准成本控制和责任会计。,43,（二）成本性态分析与

14、成本按性态分类的关系,联系： （1）两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提 区别： （1）两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同,44,（三）成本性态分析的基本假设,相关范围假设： 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。,一元线性假设： 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述 。,45,（四）成本性态分析的程序： 先分类再分解的程序；同步分析程序。,46,四、成本性态分析的方法,历史资料分析法 技术测定法 直接分析法,高低点法 散布图法 一元直线回归法,47,（一）历史资料分析法（历史成本

15、分析法）： 1、含义：是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分析的方法。 2、适用范围：适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。 3、分类：,48,1）高低点法： 含义：是根据一定时期内的最高点业务量与最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本习性分析方法。 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种

16、成本性态分析方法。,49,高低点法,a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低,见例29,50,例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合成本的历史资料如下： 要求：1）分别用高低点法、回归分析法和散布图法进行混合成本分解。（结果保留两位小数）2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算该项成本的总额和变动成本额。,51,(1) b=(36-18)/(36-4)=0.5625 a=18-0.56254=15.75 Y=15.75+0.5625x (2) Y=15.75+0.562518=25.875 bx=10.125,52,优缺点：简便易行，易于理解；由于只选择了历史资料中诸多数据中的两组作为计算依据，使得建立起来的成本习性模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。 适用范围：只适用于各期成本变动趋势较稳定的企业。 注意：高低点的选择是根据一定时期内业务量的高低来确定，而并非成本的高低。,53,例：某企业利用高低点法进行成本习性分析。在今年已知的十期历史资料中，二月份的产量最低，为200件，