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1、第四章 审计目标,第一节 财务报表审计的总目标,一、总目标 中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）,二、财务报表使用者的希望 财务报表审计属于鉴证业务，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，而只能做到合理保证。 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和
2、审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,合理保证区别于绝对保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。合理保证与整个审计过程有关。,报表使用者希望CPA对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下原因： 利益冲突。报表使用者可能与被审计单位管理层的利益大不相同， 重大性。财务报表
3、是使用者进行决策的重要的有时甚至是唯一的信息来源。 复杂性。会计业务的处理及财务报表的编制复杂。 间接性。绝大多数报表使用者远离客户而不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录。,第二节 财务报表审计的责任划分,一、被审计单位管理层和治理层的责任 现代公司治理结构要求治理层对财务报告过程承担监督责任。 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。会计法明确规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。财务会计报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。公司法规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及
4、其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。,因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括：选择适用的会计准则和相关会计制度，选择和运用恰当的会计政策、根据企业的具体情况做出合理的会计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,二、注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师
5、应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,三、两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,第三节 财务报表循环,循环法是将记录于不同记账凭证中的交易同这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，以便有效地安排审计工作。,交易的会计处理过程,财务报表,图4-1 交易的会计处理过程,交易循环之
6、间的关系,以应收账款为例说明账户余额同交易间的关系,销售与收款循环 资产负债表：应收账款、应收票据、预收账款、长期应收款、应交税费 利润表：营业收入、营业税金及附加、销售费用,采购与付款循环 资产负债表：预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款 利润表：管理费用,存货与仓储循环 资产负债表：存货(包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等)、应付职工薪酬 利润表：
7、营业成本,筹资与投资循环 资产负债表：交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债劵、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 利润表：财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用,第四节 确定具体审计目标,一、被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明
8、确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的，有些则是暗示性的。,例如，A公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产： 存货 1 000 000 明示性的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货的正确余额是1 000 000元。 暗示性认定： （1）所有应记录的存货均已记录； （2）所有被记录的存货都归公司拥有。 （3）此外，存货的使用是否受到限制，,（一）与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： 发生：记录的交易和事项已经发
9、生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,（二）与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； 权力和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报相关的认
10、定 对列报运用的认定通常分为下列类别： 发生以及权力和义务：披露的交易、事项和其他情况已经发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,二、具体审计目标 （一）与各类交易和事项相关的审计目标 发生：审计目标是确认已记录的交易是真实的真实性（高估）。 完整性：确认已发生的交易确实已经记录。完整性（低估）。 准确性：确认已记录的交易是按正确的金额反映的。机械准确性 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。截止 分类：确认被审计单位
11、记录的交易经过适当分类。分类,（二）与期末账户余额相关的审计目标 存在：确认记录的金额确实存在真实性 权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。所有权 完整性：已存在的金额均已记录完整性 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。计价和分摊,（三）与列报相关的审计目标 发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表
12、中列报，说明其权利受到限制。 完整性：如果应当披露的事项没有包括财务报表，则违反该目标。例如，检查关联方及其交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品、产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用,认定与审计目标间的关系,【例1】注册会计师通常依据各类交
13、易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定，审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。,三、审计过程和审计目标的实现 1接受业务委托 2计划审计工作 3. 实施风险评估程序 4. 实施控制测试和实质性程序 5. 完成审计工作和编制审计报告,例2,ABC会计师事务所接受委托,承办某公司2010年度会计报表审计业务.A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B 注册会计师列出实现各认定的审计目标和应当实施的最常用的审计程序。,参考答案,练习题(作业),指出下表中各类交易和事项的相关认定，及相应的审计目标。,练习题参考答案,练习题2,下表是审查K公司会计报表项目时所实施的部分简明审计程序。请逐一分析每项程序确定它所能直接涉及的一至两个具体审计项目的所属会计科目，以及在所确定每个具体审计项目上该程序所能达到的一项最主要的审计目标。除非一项审计程序仅仅直接涉及一个具体审计项目否则应列示它所能直接涉及的两个最主要项目及其相应目标。,表1 简明审计程序及其代码,表2 与审计程序相应的会计科目及对应审计目标,练习题2参考答案,
