审计学原理及审计目标课件

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1、中国海洋大学会计系 刘学华,第5章 审计目标,刘学华 中国海洋大学会计系 2010年11月,中国海洋大学会计系 刘学华,本章主要内容,5.1 财务报告审计的总目标 5.2 财务报告审计的责任划分 5.3 财务报表循环 5.4 确定具体审计目标 5.5 审计过程和审计目标的实现 5.6 审计业务约定书,中国海洋大学会计系 刘学华,引例,审计目标从馨蔻公司(Cenco Inc.)审计案例说起 案例出处: Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161,中国海洋大学会计系 刘学华,一、诉讼案回顾,馨蔻公司舞弊案从196

2、8年一直持续到1981年，SEC指控该公司虚构了7500万美元存货问1：随同存货还可能虚构了什么？ 随着舞弊被揭发和报表数据的调整，公司1981年第三季度由稳定盈利转为估计亏损4700万美元。 陪审团(jury)发现，虽然审计师未能揭露馨蔻公司管理层舞弊问2：手法？，但不存在过失问3：审计师过失？,中国海洋大学会计系 刘学华,有利于审计师的判例,该案支持的理念是：审计师不因未能侦查管理舞弊而被判决支付赔偿金。 Judge Posner在法庭裁决中写到：“审计师并非受雇查找舞弊的侦探。” 法庭甚至支持审计师向馨蔻公司提起诉讼，以讨回在1980的一次集体诉讼中审计师向馨蔻公司公司股东支付的350万

3、美元赔偿金。,中国海洋大学会计系 刘学华,CPA职业侦查管理舞弊(detect management fraud)的责任,诉讼案引发的思考：存在管理舞弊风险时，审计师的专业水平有多高？ 如果存在舞弊风险，审计师应当进行调查，但调查难度是相当大的。 馨蔻公司诉讼案之所以作出了有利于审计师的判决，正是因为管理层通过提供虚假信息和舞弊手段误导审计师签署了无保留意见的审计报告，而其中审计师并无过失。,中国海洋大学会计系 刘学华,二、诉讼案对审计的影响,该诉讼案使审计界坚信：只要审计师执业无过失，既使没有侦查出客户舞弊行为，也不承担法律责任。,中国海洋大学会计系 刘学华,相似诉讼案判决,1982年迈阿密

4、州的Cedars of Lebanon Hospital公司及其董事会，控告其审计师塔奇罗丝事务所未能侦查出公司管理层阴谋。 案例出处: Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161,中国海洋大学会计系 刘学华,诉讼结果是审计师获胜。法庭记录：“存在上层管理者串通舞弊。证据表明，外部审计师无法得知公司上层串通舞弊行为(collusive fraud)。” 法庭判令Cedars of Lebanon Hospital 公司向审计师支付50万美元的惩罚性赔偿金。,中国海洋大学会计系 刘学华,三、思考：存在管理层舞弊

5、风险的情况下，如何定位审计目标？,汪泽霞(2004)认为：风险导向审计模式无法有效地发现和揭露管理舞弊，发展创新现行审计模式成为审计理论和实务界急待解决的难题。,中国海洋大学会计系 刘学华,风险导向审计的缺陷(汪泽霞,2004),风险导向审计模式发现和揭露管理舞弊存在先天理论缺陷，即有限的审计资源分配重点偏离管理舞弊这一可能存在重大错报的高风险审计领域。 商业风险导向审计异化审计理念 控制风险导向审计存在理论假设缺陷，实质性测试程序发现管理舞弊存在不足。 思考:如何贯彻新审计准则风险导向审计?,中国海洋大学会计系 刘学华,5.1 财务报告审计的总目标,中国海洋大学会计系 刘学华,5.1.1 审

6、计总目标的演变（胡春元 ，1999）,以查错揭弊为主（审计产生之初20世纪30年代）； 以验证财务报表的真实与公允为主（20世纪30年代80年代）； 验证财务报表的真实与公允与揭弊查错并重（1988年1995年）； 降低信息风险（1995至今）,中国海洋大学会计系 刘学华,思考,审计业务委托人所期望的审计目标是什么？ 是否缺乏真正的审计需求者? 结合委托人对审计的期望思考审计目标定位,中国海洋大学会计系 刘学华,5.1.2 我国财务报表审计的总目标,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计

7、意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,中国海洋大学会计系 刘学华,5.2 财务报告审计的责任划分,5.2.1 被审计单位管理层和治理层的责任 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。,中国海洋大学会计系 刘学华,5.2.2 注册会计师的责任,1财务报表审计的一般原则 （1）遵守职业道德规范 （2）遵守质量控制准则 （3）遵守审计准则 2财务报表的审计范围 3职业怀疑态度 4合理保证,中国海洋大学会计系 刘学华,5.3 财务报表循环,5.3.1

8、财务报表审计的循环法 5.3.2 循环的划分及其相互关系,中国海洋大学会计系 刘学华,5.4确定具体审计目标,管理层对财务报表各组成要素均做出了“认定(assertions)”，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。,中国海洋大学会计系 刘学华,5.4.1 被审计单位管理层的认定(assertions),什么是“认定”? 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达，有些则是隐含表达。 关于存货认定,中国海洋大学会计系 刘学华,1与各类交易和事项相关的认定,（1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类,中国海洋大学会计系 刘学华,2与期末账户余额相关的认定,（1）存在

9、 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊,中国海洋大学会计系 刘学华,3与列报相关的认定,（1）发生以及权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可理解性 （4）准确性和计价,中国海洋大学会计系 刘学华,5.4.2 具体审计目标,由管理层认定推导出具体审计目标，以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 什么是“进一步审计程序”？,中国海洋大学会计系 刘学华,1与各类交易和事项相关的审计目标,(1)发生 (2)完整性 (3)准确性 (4)截止确认收入的条件，主营业务收入截止测试 (5)分类,中国海洋大学会计系 刘学华,2与期末账户余额相关的审计目标,（1）存在 （2）权

10、利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊,中国海洋大学会计系 刘学华,3与列报相关的审计目标,（1）发生以及权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可理解性 （4）准确性和计价,中国海洋大学会计系 刘学华,5.5 审计过程和审计目标的实现,5.5.1 接受业务委托 5.5.2 计划审计工作 5.5.3 实施风险评估程序 5.5.4 实施控制测试和实质性测试 5.5.5 完成审计工作和编制审计报告,中国海洋大学会计系 刘学华,5.5.1 接受业务委托,审计师应当平衡审计收入与审计风险 思考:何种情况下才能接受业务委托?,中国海洋大学会计系 刘学华,5.5.2 计划审计工作,1初步业务活动 2总体审

11、计策略 3具体审计计划 准则规定见于：中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作,中国海洋大学会计系 刘学华,1初步业务活动,第六条 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动： （一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性； （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。,中国海洋大学会计系 刘学华,第七条 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： （一）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （二）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （三）

12、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,中国海洋大学会计系 刘学华,2总体审计策略,第九条 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审计策略的制定应当包括： (一)确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； (二)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；,中国海洋大学会计系 刘学华,（三）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的

13、领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。,中国海洋大学会计系 刘学华,第十条 针对本准则第九条确定的事项，注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： （一）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；,中国海洋大学会计系 刘学华,（二）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成

14、员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （三）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；,中国海洋大学会计系 刘学华,（四）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。,中国海洋大学会计系 刘学华,3具体审计计划,第十四条 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,

15、中国海洋大学会计系 刘学华,第十五条 具体审计计划应当包括下列内容：,（一）按照中国注册会计师审计准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；,中国海洋大学会计系 刘学华,（二）按照中国注册会计师审计准则第1231号-针对评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； （三）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。,中国海洋大学会计系 刘学华,5

16、.6审计业务约定书,中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 一般情况下，由于客户对于审计不太熟悉，所以合同一般是按照事务所的标准合同来签的，客户顶多就个别条款提出点意见。审计一家言,中国海洋大学会计系 刘学华,5.6.1审计业务约定书的定义与作用,业务约定书其实是一份标准合同 思考：标准合同对谁更有利?,中国海洋大学会计系 刘学华,“不！我不签你的标准合同。要想达成协议，就按我的合同范本签！”,中国海洋大学会计系 刘学华,5.6.2 签订审计业务约定书之前应做工作,1明确审计业务的性质和范围 2初步了解被审计单位的基本情况 3会计师事务所评价专业胜任能力 4商定审计费用 5明确被审计单位应协助的工作,