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1、第七章 成本报表,管理系 佘菁华,成本报表分析,制造费用明细表,主要产品单位成本报表,商品产品成本报表,成本报表概述,学 习 内 容,（一）成本报表概念,第一节 成本报表概述,一、成本报表的意义,成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平、考核产品成本计划和生产费用预算执行情况的书面报告。,产品成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一 项重要质量指标，编制和分析成本报表是成本会计工作的一 项重要内容。,（二）成本报表的作用,提供信息,质量指标,决策依据,提供真实可靠的产品成本信息,可以作为企业确定产品价格，进 行成本费用和利 润的预测，制定有关的生产经营
2、决策的依据，为编制成本和利润等计划提供重要的数据。,可以揭示企业在生产技术和经营管理方面取得的成果和存在的问题，提高企业生产技术和经营管理的水平,反映各种费用支出的报表,反映产品成本情况的报表,主要产品单位成本,商品产品成本表,管理费用明细表,制造费用明细表,销售费用明细表,二、成本报表分类,（一）按成本报表反映的内容分类,成本报表按编制的时间可分为年报、季报、月报。 成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。 同时针对企业内部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班来编报，以满足日常临时或特殊任务管理的需要，使成本报表及时服务于生产经营的全过程。,（二）按成本报表编制的
3、时间分类,三、成本报表编制的要求,（一）针对管理需要编制成本报表 成本报表是不对外报送或公布的会计报表。因此，成本报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定。 成本报表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。 为了加强企业生产成本的日常管理，除了上述定期编制的成本报表以外，企业还要设计和编制如主要产品成本旬报、日报等提供日常产品成本信息的报表。,（二）按照财务报表的要求编制成本报表,全面反映，突出重点,1,数字真实，计算准确,2,指标一致，数据可比,3,编报及时，说明清楚,4,一、商品产品成本报表概述,第二节 商品产品成
4、本报表,（一）商品产品成本报表的意义 商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和各种主要商品产品单位成本及总成本的报。是成本报表中最主要的报表。 可以揭示企业成本是否达到预期要求，考核和分析企业商品产品成本计划的执行情况以及可比商品产品成本降低计划的执行情况，对企业成本管理工作作出评价。 商品产品成本表一般按月编报。,（二）商品产品成本报表的结构 商品产品成本表分为正表和补充资料两部分。,商品产品成本报表正表,正表项目栏的纵栏中首先分为可比产品与不可比产品两部分。 可比产品是指上一年正式生产过，有上年度较完备的成本资料的产品。 不可比产品是指上一年没有正式生产过，没有上年度
5、成本资料的产品。,正表项目栏的横栏中，分别反映各种产品的实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本。 分别以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本月实际单位成本为标准计算的实际产量总成本，以便将本年实际与上年实际和本年计划进行比较，正确评价企业成本工作的业绩。,补充资料则是按年填报可比产品成本降低额、降低率、产值成本率的累计实际数与计划数，以及按现行价格计算的产品产值等。以方便对报表资料进行分析和利用。,1.实际产量栏 分为本月数和本年累计数两栏，分别反映本月和从本年1月1日起至报表编制月月末止各种主要商品的实际产量。应根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。 2.单位成本栏 按
6、上年度本报表资料、本期成本计划资料、本期实际成本资料和本年累计成本资料分别计算填列,二、商品产品成本报表的编制方法,3.本月总成本栏 包括本月实际总成本、按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年计划单位成本计算的总成本三项内容。 本月实际总成本按本月产品成本计算单的有关数字填列； 后两项内容分别根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成本乘以本月实际产量所得积数填列。 4.本年累计总成本栏 包括按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际总成本三栏。 应按自年初至本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。,（1）可比产
7、品成本降低额 指可比产品累计实际总成本比按上年实际单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支用负数表示。 （2）可比产品成本降低率 指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。 （3）按现行价格计算的商品产值 根据有关的统计资料填列。 （4）产值成本率 指商品产品总成本与商品产值的比率，通常以每百元商品产值总成本表示。,5、补充材料部分,练习：,根据下表完成全部商品产品成本计划完成情况表,全部商品产品成本计划完成情况表,全部商品产品成本计划完成情况表,一、主要产品单位成本报表概述,第三节 主要产品单位成本报表,1,反映企业在报告期内各种主要产
8、品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标报告情况。,3,具体了解各种主要产品单位成本的结构和水平。考核计划执行情况，挖掘节约成本的潜力提高经济效益。,2,按主要产品分别编制，是对商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表,（一）主要产品单位成本报表的意义,主要产品单位成本表的结构可分为两部分： 第一部分为本表的基本部分，是分别按每一种主要产品进行编制的，表中除反映产品名称、规格、计量单位、产量、售价之外，主要是按成本项目反映单位成本的构成和水平及各项主要技术经济指标； 第二部分为本表的补充资料，反映上年和本年的几项经济指标，为分析、考核提供简便的资料。,（二）主要产品单位成本表的结构,
9、1.“本月计划产量”和“本年累计计划产量”项目。 根据本月和本年产品产量计划资料填列。 2. “本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目。 根据统计提供的产品产量资料，或产品入库单填列。 3.“主要技术经济指标”项目。 反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。应根据产品成本计算资料（包括领料单等凭证）以及统计资料整理填列。 4.“历史先进水平”项目。 指本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量。应根据该年的成本资料填列。,二、主要产品单位成本表的编制方法,5.“上年实际平均”项目 指上年实际平均单位成本的单位用量。应根据上年度本表的本年累计实际平
10、均单位成本和单位用量的资料填列。 6.“本年计划”项目 指本年计划单位成本和单位用量，应根据年度成本计划中的资料填列。 7.“本月实际”项目 指本月实际单位成本和单位用量。应根据本月完工的该种产品成本明细账上的有关数字计算后填列。 8.“本年累计实际平均”项目 是指本年年初至本月末止该种产品的平均实际单位成本和单位用量。应根据年初至本月末止已完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均计算后填列。,9、补充资料有关指标的计算公式如下：,一、制造费用明细表概述,第四节 制造费用明细表,（一）制造费用明细表的意义 制造费用明细表是反映工业企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。 本表只反映基
11、本生产车间的制造费用，不包括辅助生产车间制造费用，以免重复。 利用制造费用明细表所提供的资料，可以考核制造费用计划的执行情况，分析各项费用的构成情况和增减变动原因，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用。 制造费用明细表一般按月编制。,（二）制造费用明细表的结构 制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划”、“上年同期实际数”、“本月实际”和“本年累计实际数”的数据。,“本年计划数”栏的各项数字，根据制造费用预算中的有关项目数字填列。 “上年实际数”栏的各项数字，应根据上年本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列费用项目和上年度的费用项目在名称或内容上不相一致的，应对上年
12、的各项数字按照表内规定的项目进行调整。 “本月实际数”各项数字，应根据制造费用明细账上本月发生数填列。 “本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。或根据本月实际数加上期本表的本年累计实际数填列。,二、制造费用明细表的编制方法,一、成本报表分析的意义 （一）成本报表分析的概念,第五节 成本报表分析,（二）成本报表分析的作用,通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去的成本管理工作。 通过成本分析，可以揭示存在的问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法。 通过成本分析，可以认识和掌握成本变动的规
13、律，从中总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理水平。 通过成本分析，可以为企业编制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠的依据。,二、成本报表分析的常用方法 （一）对比分析法 对比分析法，又叫指标对比法或比较法，是通过实际数与基期数的对比来揭示实际数与基期数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。 是成本分析中最简便、运用范围最广泛的一种方法,本期实际与计划或定额指标对比,实际成本指标与同行业先进指标对比,相关指标比率分析法 把两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率，再将实际数比率与计划（或前期实际）数比率进行对比分析。,构成比率分析法 是指某项经济指标的各个组成部分与总
14、体的比重。,比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。,（二）比率分析法,因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。 成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明确成本指标完成好坏差的原因和责任，这就需要运用因素分析法进行成本分析。 运用因素分析法，必须确定某项分析指标的构成因素与各因素的排列顺序。,（三）因素分析法,根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素。 确定各项因素的
15、排列顺序。数量因素在前，质量因素在后;实物与劳动量因素在前，货币因素在后；主要与原始因素在前，次要与派生因素在后。 按排定的因素顺序对各因素的基数进行计算，确定综合指标的基期数值。 顺序将前一因素的基数替换为实际数，将每次替换后的计算结果与其前一次替换后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度，有几项因素就替换几次。 将各因素的影响（有的正方向影响，有的反方向影响）数值的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。,1、因素分析法的运用程序,因素分析法的计算原理可用简单的数学公式表示如下： 设成本指标C是由X、Y、Z三个因素乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别计算如下： 计划成本C1=
16、X1Y1Z1 实际成本C2=X2Y2Z2 差异总额H=C2-C1 在分析各因素的变动对指标的影响时 确定三个因素的替代顺序依次为X、Y、Z； 假定在Y、Z这两个因素不变的条件下，计算第一个因素X变动对指标的影响； 在第一个因素已经替代的基础上，计算第二个因素Y变动的影响，依次类推，直到各个因素变动的影响都计算出来为止； 计算各因素对综合指标影响值的代数和，以验证分析结果的正确性。 采用因素分析法在测定某一变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。其计算结果只能说明是在某种假定条件下的结果。,2、因素分析法的计算原理,（四）差额分析法,差额分析法是直接利用各因素的实际数和基期数之间差额计算确定各因素变动对综合指标影响程度的方法，是因素分析法的简化形式。,商品产品成本表的分析就是要揭示商品产品总成本计划的完成情况，找出影响成本升降的因素，确定各个因素对成本计划完成情况的影响程度，为进一步挖掘降低成本的潜力，为寻求降低成本途径指明方向。 商品产品成本表的分析主要
