成本习性与变动成本法讲义

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1、1,管理会计 陈汉文 主编,2,教学课时安排,3,第二章 成本习性与变动成本法,一、学习目标与要求 通过本章的学习，学生应理解管理会计的成本定义及其分类；掌握固定成本、变动成本的概念及其特征；了解成本习性分析的程序，掌握成本习性分析的方法及其适用范围；理解变动成本法和固定成本法的概念，掌握变动成本法和固定成本法的区别；了解变动成本法的优缺点。 二、学习重点与难点 1、成本习性及其分类 2、成本性态分析方法的应用 3、变动成本法和固定成本法的区别,4,第二章 成本习性与变动成本法,三、启发式提问 1、成本的不同分类分别有什么意义？ 2、如何来控制固定成本和变动成本？ 3、高低点法和散步图法来进行

2、成本性态分析，哪种方法结果更精确点？ 4、应用变动成本法的基本原理是什么？ 5、变动成本法和完全成本法产品成本构成有什么区别？,5,第二章 成本习性与变动成本法,四、主要知识点 知识点一：成本的概念与分类 知识点基本要求： 理解：管理会计的成本定义 管理会计的成本分类,6,第二章 成本习性与变动成本法,1，成本的概念与分类； 2，成本习性及其分析； 3，变动成本法及其原理。,7,1，成本的概念与分类,一、成本的概念：P20 （一）成本的内涵：P20 1，成本： 是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。 2，从管理会计

3、的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。,8,一、成本的概念：P20,（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别：P21 1，财务会计成本系统主要是为了满足组织的外部利益相关者，如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。 2，内部管理者为了提高企业盈利水平而进行组织战略实施和生产作业改进时，需要更加精确和及时的成本信息，即管理者需要成本信息来进行战略决策。 3，传统成本信息只适用于财务报告要求的存货股价职能，无法满足企业管理决策的全部需要。,9,（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别：P21,10,1，成本的概念与分类,二、成本

4、的分类：P21 （一）成本按其经济用途分类：P21 成本按其经济用途进行分类，可以分为制造成本和非制造成本两大类。 1.制造成本 制造成本亦称生产成本，是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。按财务会计制造成本法核算产品成本的项目应包括： （1）直接材料。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的那些材料。 （2）直接人工。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的人工费用。 （3）制造费用。不可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费等。,11,（一）成本按其经济用途分类：P21,2.非制造成本：P21 非制

5、造成本亦称期间成本或期间费用，指企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用以及为销售产品、提供劳务而发生的销售费用。 （1）管理费用。 （2）财务费用。 （3）销售费用。,12,( 一 ) 成本按其经济用途分类,直接材料,直接人工,制造费用,制造成本,非制造成本,管理费用,财务费用,销售费用,1，成本的概念与分类,13,例1：大众汉堡生产和销售A型汉堡。12月份，大众销售了10000只汉堡。公司雇佣了若干名厨师、服务生和一名管理人员，业主为张三。所有的厨师和服务生都是兼职雇员。大众拥有大量后备兼职雇员，以便随时调整。大众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房屋向当地一家房产公司

6、租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。经理负责计划工作，开始营业，清点现金，广告宣传。12月份发生成本如下：,要求：请将以上成本进行分类,14,二、成本的分类：P21,（二）成本按其应用情况分类：P22 成本按其应用情况分类，可以分为财务成本和管理成本。 1，财务成本： 是指企业根据本单位成本管理要求，按照国家会计准则和成本核算规定，通过成本核算程序计算出来的产品成本或劳务成本。、 财务成本在财务会计中是一个流量概念，他表现为资源的不利变化，即成本会引起企业收益的减少，具体变现为企业资产的流出或负债的增加。,15,（二）成本按其应用情况分类：P22,2，管理成本：P22 是对企业为了特殊管

7、理目的而引入或建立的各类成本概念的总称。 管理成本的内容大致可分： （1）决策成本。 （2）控制成本。 （3）责任成本。,16,（1）决策成本（P22）,它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这里的成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多，其核心是机会成本，机会成本选择恰当与否，直接关系到方案的科学性与合理性。因此，在决策阶段，会计人员应当提供科学的机会成本，为管理当局决策服务。,17

8、,（2）控制成本（P22）,企业的各方案确定以后，就需要各部门、各单位分工协作，相互配合来完成方案确定的任务。为了达到这个目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准成本，通过对这些预算指标和标准成本的分解与落实，把各部门和各项任务都纳入预算体系，促使各部门提高工作效率。同时，将各部门工人物实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。,18,（3）责任成本（P22）,企业各种活动的

9、结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任”的原则来考核，其考核的依据就是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据成本总额，而应依其所能控制的成本来进行。因为只有依据各自能够控制的成本进行的评价才是恰当的，所以，责任成本的核心是可控成本。,19,(二) 成本按其应用情况分类：P22,财务成本,管理成本,决策成本,控制成本,责任成本,1，成本的概念与分类,20,1，成本的概念与分类,（三）成本按其发生可否加以控制分类：P22 成本按其发生可否加以控制分类，可以分为可控成本

10、与不可控成本。,21,1，可控成本：P22,是指人们可以通过一定的方法、手段，使其按人们所希望的状态发展的成本。 例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控成本，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，则各有其专属的可控成本；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控成本；而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控成本；较低层次的成本责任中心的可控成本一定是较高层次责任中心的可控成本，而较高层次的成本责任中心的可控成本却不一定是较低层次责任中心的可控成本。,22,2，不可控成本：P22,是可控成本的对立面，是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成

11、本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。,23,（三）成本按其发生可否加以控制分类：P22,可控成本和不可控成本的区分是相对的，它同成本发生的空间以及与成本责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小及控制范围的大小有关。,24,(三) 成本按其发生可否加以控制分类,可控成本 不可控成本,1，成本的概念与分类,25,1，成本的概念与分类,（四）成本按其与决策的关系分类：P23 成本按其与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。 1，相关成本是指在分析评价某一项目时，与特定决策有关且必须加以考虑的成本。例如，差额成本、未来成本、重置成本、机会成本等。 2，非相关成本是相关成本的对称，是指在分析评价

12、某一项目时，与特定决策无关的、可不必加以考虑的成本。例如，沉入成本、过去成本、账面成本等。 如果将非相关成本纳入投资方案的总成本，则一个有利的方案可能因此变得不利，一个较好的方案可能变为较差的方案，从而造成决策失误。,26,1，成本的概念与分类,(四) 成本按其与决策的关系分类,相关成本 非相关成本,27,1，成本的概念与分类,（五）成本按其形成时间分类：P23 成本按其形成时间分类，可分为历史成本和未来成本。 1，历史成本亦称原始成本或实际成本，是指取得资产时所实际支付的现金或其他等价物的金额。 2，未来成本是历史成本的对称，是根据相关资料预先测算的尚未实际发生的成本。主要包括估算成本、计划

13、成本、预算成本和标准成本等。,28,1，成本的概念与分类,(五) 成本按其形成时间分类,历史成本 未来成本,29,1，成本的概念与分类,（六）成本按其习性分类：P23 成本按习性可分为：固定成本、变动成本和混合成本。,30,1、固定成本,固定成本也称“固定费用”，是指在一定的范围内不随产品产量变动而变动的那部分成本。通常包括房屋设备的租赁费、保险费、管理费、财务费以及按直线法计提的固定资产折旧、销售锐金及其他、土地使用税等。固定成本大部分是间接成本，在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应减少。当产品产量的变动超过一定的范围时，固定

14、费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念。,31,2、变动成本,变动成本是指成本总额随着产量的变动而呈正比例变动的成本。通常包括生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用中随产量正比例变化的材料费、燃料费、动力费、计件工资形式下的生产工人工资等费用。这里的变动成本是就产量的成本总额而言，变动成本虽然在相关范围内，其成本总额随着业务量的增减成正比例增减，但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。,32,3、混合成本,混合成本是介于固定成本和变动成本之间，成本总额虽然受产量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格比例的成本。按照混合成本变动趋势的不同，可进一步分为半变动成

15、本、半固定成本、延期变动成本三种。,33,（六）成本按其习性分类：P23,在企业里，大多数成本都包含着固定成本与变动成本这两种因素。我们只有将所有成本分解为固定成本和变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需要。分解半变动成本，一般有历史成本分析法、账户分类法和合同认定法等。,34,(六) 成本按其习性分类,固定成本 变动成本 混合成本,1，成本的概念与分类,35,1，成本的概念与分类,知识点小结 成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。 企业经济管理有着多种不同的要求，为满足其

16、各种不同的需要，企业可以按照不同的标准将成本划分为不同的类型，主要包括五种分类标准： 经济用途、应用情况、发生可否加以控制、与决策的关系、形成时间。,36,37,（一）成本习性的概念：P23,1，成本总额： 是指为取得营业收入而发生的全部成本费用，包括全部生产成本和期间费用（销售费用、管理费用及财务费用）。 2，业务量是企业在一定的生产经营期间内投入或完成的经营工作了的统称。业务量即可以用绝对量表示，也可以用相对量表示。 绝对量具体可以细分为实物量、价值量和时间量三种形式。 相对量可以用比率或百分比等形式反映。,38,39,（二）成本习性的特点：P24,1，成本习性的相对性： 是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的习性。 这种相对性决定了不同企业都有着区别于其它企业的不同的成本特性；,40,（二）成本习性的特点：P24,2、暂时性。是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。 将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看，任何一种