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1、,复习,成本形态分析 固定成本 混合成本 变动成本,1、成本总额不随 业务量 变化而变化 2、单位成本与 业务量是 严格反比例关系,1、单位成本不随 业务量 变化而变化 2、成本总额与 业务量是 严格正比例关系,如果不是固定成本 又不是变动成本 就是混合成本,混合成本可分解吗,一营销总监保底工资4000元/月，如果多出一件产品，每件提成20元。设其工资成本为y，销售量为x y Y=4000+20x 4000 0 x,变动成本,固定成本,结论：所有的成本，都可以分为固定成本及变动成本两部分 分解方法：高低点法 入手点：先求b y=a+bx a固定成本总额 b单位变动成本,分解方法：高低点法,单位
2、变动成本=（高点成本总额-低点成本总额） b （高点业务量低点业务量） 再求变动成本总额，以成本总额减去变动成本总额，即为固定成本a,课堂练习,甲公司生产两种产品A与B，1月总的费用成本为30万，2月总费用成本20万，3月32万，4月31万，5月34万，6月40万；工作量为1月20个工作日，2月10个，3月20个，4月21个，5月21个，6月30个。 设此费用为混合成本性质，请以工作量为依据，利用高低点法对其进行分解，并求出式子。,第二节 变动成本法 一、不同的成本划分,（一）传统的成本划分 经济用途 直接材料 生产成本 直接人工 成本 制造费用 非生产成本 期间费用,（二）变动成本划分,直接
3、材料 产品成本变动生产成本 直接人工 变动制造费用 成本 变动非生产成本变动期间费用 期间成本 固定成本 固定期间费用 固定生产成本,二、不同成本划分可能的不同后果 单位（万元）,1、产品成本 完全成本法下产品成本=直接材料 +直接人工+制造费用 =24000+12000+14000 =50000 变动成本法产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用 =24000+12000+4000 =40000 2、期间成本 完全成本法下期间成本=1600+2800+600=5000 变动成本法下 期间成本=固定的生产成本+期间费用 =10000+1600+2800+600 =15000,根据以上资料，计
4、算不同成本法下的 产品成本 期间成本,不同成本法下计算出 生产成本不同 完工产品成本不同,卖出营业成本 在两个成本法下不同,未卖出，留存 存货 在两个成本法下不同,2、计算营业利润的思路不同 变动成本思路 营业收入变动成本=边际贡献 边际贡献固定成本=营业利润 固定成本思路 营业收入营业成本=毛利 毛利营业费用=营业利润,1、变动成本法 营业利润=20*3000=60000 产品单位变动成本=（24000+12000+4000)/4000 =10 变动生产成本=产品单位变动成本*销售量+期间变动成本 =10*3000+300+600=30900 边际贡献=营业收入-变动生产成本=29100 固
5、定成本=10000+1000+2500+600=14100 营业利润=2910014100 =15000,固定成本法 营业收入=20*3000=60000 （24000+12000+14000） 营业成本= *3000 4000 =37500 毛利=60000 -37500=22500 营业利润=22500 -（1600+2800+600）=17500,根据以上资料，计算不同成本法下的 营业利润,二、变动成本法的好坏,1、正确揭示业务量和成本的关系 2、便于归责，便于建立责任中心 传统看，成本的责任往往是生产部门的责任，管理部门置身事外 从变动成本法看，成本的控制需要在多部门建立不同的成本控制
6、中心,变动生产成本,固定非生产成本,固定生产成本,变动非生产成本,3、实际工作中如何针对账目进行调整,涉及账目：主要是 制造费用 和 生产成本辅助生产成本 在变动成本法下，对制造费用设两本帐共同反应 固定制造成本 变动制造成本,第三章 本量利分析,A产品单位售价30元，全年共销售10000个，总成本240000元，变动成本200000元，固定成本40000元。 1、目前的销售利润60000 2、销售量增加50%，固定成本不变 单位成本=340000/(10000*1.5)=22.67 销售利润109950 销售利润增加了（109950-60000）/6000=83.25% 为什么销售额和销售利
7、润不是同比上涨呢,一、本量利分析的模式,（一）成本形态分析为模型基础 变动成本率=变动成本/销售收入 （二）重视边际贡献 单位边际贡献=单位售价-单位变动成本 总边际贡献=销售收入-全部产品变动成本 边际贡献率=边际贡献/销售收入 边际贡献率+变动成本率=1 （三）重视保本点销售量或销售额从而进行保利分析,二、保本分析 和 安全边际 （一）保本 企业所谓保本，即企业所赚取收入，恰好可以首先弥补变动成本，其次可以弥补固定成本。 这个时候的销售收入，就是所谓的保本销售额；这个时候的销售量，就是保本销售量。,企业生产一种自行车，每辆售价300元，变动成本等180元，固定成本60万元，销售多少辆能保本
8、？ 1、单位边际贡献=300-180=120元 边际贡献率=120/300=40% 2、每辆车的售价除了弥补变动成本外，可以提供120元的毛利，固定成本就需要用这些毛利弥补。 保本点即刚刚弥补完的那个销售点 固定成本总额=60万，每辆车弥补120元 保本销售量=60万/120=5000辆 保本销售额=300*5000=150万,课堂练习,企业生产一种汽车，每辆售价20万，变动 成本10wan元，固定成本6000万元，销售多少辆能保本？保本销售额是多少,保本点,保本量=固定成本/边际贡献 保本额=固定成本/边际贡献率 =固定成本/（1-变动成本率）,（二）多品种下的保本分析 适用无法分配固定成本
9、,1、加权平均法 a求出各类产品权数 权数=单类产品销售收入/销售总收入 b分别求出各产品的边际贡献率 c加权平均，求出综合边际贡献率 d根据综合边际贡献率，求出保本总量。 e将保本总量再用a中所求的权数分配到各产品中,2、分算法_固定成本可以分配,a确定固定成本分配标准 按边际成本贡献比重分配 固定成本分配率=固定成本总额/边际成本总额 b分配固定成本 各类产品分担固定成本=各类产品边际成本总额*分配率 c各自求出保本销售量/额 d求出总的保本销售额/量,某公司销售三类产品，单价分别为A 10元、B 15元、C 20元；销售量预计为A 15000件、B 10000件、C 5000件；单位变动
10、成本A 6元、B 10元、C14元； 预计固定成本总额80000元 要求（1）固定成本无法分配，求ABC三类产品各自保本点； （2）固定成本按变动成本比重可以分配，求ABC三类产品各自保本点； （3）固定成本根据技术专家意见分配为 A 32000元，B 30000元， C 18000元，求ABC三类产品各自保本点；,案例分析 一乐器厂设两个车间分别生产小提琴和中提琴。一般小提琴需要30个小时，中提琴需要60个小时生产。销售没有问题，生产能力每年小提琴1000把左右，中提琴600把。 资料如下,总经理觉得小提琴的利润率高，决定下一年多生产小提琴100把，少生产中提琴100把。结果一年后，数据如下
11、：,总经理觉得很奇怪，自己按利润率高低安排 生产，居然反而使利润率降低，这个是为什么呢？ 他决定让财务经理来分析一下，如果你是财务经理，如何进行分析？,（二）安全边际,安全边际=预计销售量/额保本销售量/额 安全边际率=安全边际量/额 预计销售量/额 安全边际反映产品盈利的安全幅度，安全边际越大，产品盈利安全性越大,企业生产一种自行车，每辆售价300元，变动成本等180元，固定成本60万元。 本季度预计销售1万辆 1、单位边际贡献=300-180=120元 边际贡献率=120/300=40% 2、 保本销售量=60万/120=5000辆 保本销售额=300*5000=150万 3、预计销售量1万。 安全边际量=5000量 安全边际率=5000/10000=50%,企业生产一种汽车，每辆售价30万，变动总成本15元，半年固定成本7500万元，销售多少辆能保本？保本销售额是多少? 预计下半年销售600辆，求安全边际率,
