审计计划重要性及审计风险讲义

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1、2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,1,第三章 审计计划、重要性及审计风险,审计计划 审计重要性 审计风险 初步审计策略,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,2,第一节 审计计划,一、承接审计业务 业务的承接 被审计单位基本概况 审计业务约定书 二、审计计划的编制 审计计划的重要作用 编制审计计划的一般原则 总体审计策略的编制 具体审计计划的编制,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,3,（一）业务的承接,会计师事务所对被审计单位进行审计，必须要有委托人委托。 委托人可以是被审计单位本身，如股东大会、董事会、监事会等；也可以是第三者，如

2、上级部门、投资单位、融资银行、债权人等。委托人是会计师事务所出具报告的收件人。 对委托人的委托，如果是新的大型审计项目，应由会计师事务所主任洽谈，一般项目由部门经理洽谈，报主任批准。 接受委托时，应了解被审计单位基本情况，初步评价审计风险，考虑自身能力和独立性，做出能否接受委托的判断。如果接受委托，可签订审计业务约定书。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,4,（二）被审计单位基本情况,会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应当了解被审计单位的基本情况，填列被审计单位基本情况表，其内容有： 单位的名称、地址、电话、法人代表 工商登记情况、经营范围 董事长、总经理、财务负责人

3、姓名 注册资本和实收资本 总资产、净资产、营业收入、利润情况 审计目的、范围 初步洽谈情况，包括审计报告的时间要求、收费标准等 通过初步了解发现审计中应特别关注的内容 老客户一般不需要每年重新填制基本情况表；相隔几年后，或发现情况有变化才重新填表。表由洽谈人填写，如果是部门经理洽谈，应由上一级负责人核准。底稿X1.doc,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,5,（三）审计业务约定书,CPA在了解被审计单位基本情况后，应初步评价承接该项委托业务的审计风险。 审计风险主要是对被审计单位的实际情况做出错误判断，从而发表错误的审计意见的可能。 审计风险，一方面是被审计单位不能提供真

4、实情况所造成的，也委托人委托的目的和委托动机密切相关。动机不纯则风险高，需要CPA在接触和了解过程中，凭直觉和经验判断。 另一方面是会计师事务所的能力不足所造成的。 再说，会计师事务所能否坚持独立性，也与审计风险有关。 根据上述调查、了解的情况，业务洽谈人可填列审计风险初步评价表，确定是否接受委托X2.doc 。评估.ppt 初步评价后，认为可以接受，就要与委托人签订审计业务约定书。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,6,承接业务委托前的案例分析,案例分析目的：了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师的

5、沟通，以决定是否承接业务。 案例资料：ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品等，自2004年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。20082009各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2008年和2009年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%。 同时，总资产也分别增长178.25%和60.43%，但利润率从2008年开始明显下降，由2008年的2%下降到2009年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2009年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑

6、期长达36个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。 自2004年以来，该公司已经更换了两次会计师事务所。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,7,问题：委托前的工作 在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估 在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？ 如果ABC公司委托你所在的会计师事务所承办2009年度的审计业务，在判断是否承接业务时需要综合考虑哪些因素？ 如果征得ABC公司的同意，审计师在与前任审计师联系时，应当如何沟通？,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,8,审计

7、业务约定书的基本内容,签约双方的名称 委托的目的 审计的范围 会计责任与审计责任 签约双方的义务 出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责任 审计收费 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间 签约双方认为应当约定的其他事项。（X3.doc）,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,9,（四）审计计划的作用（第一节 审计计划）,审计计划是指CPA为了完成预定的审计任务，达到预期的审计目的，根据审计的预期性质、时间和范围制定的一个总体战略和一个详细的方案。具体有四方面作用： 是指导会计师事务所以合理的成本，收集充分、适当的审计证据的有力工具。 使工作按步骤进行，提高审计效率，

8、把握审计进度。 是协调与被审计单位关系的一个有效方法。 是考核会计师事务所人员工作业绩的一个有效手段。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,10,（五）编制审计计划的一般原则,审计计划包括总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA 从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划。 编制审计计划应遵守的一般原则： 审计计划应该包括审计的全过程。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,11,2.在

9、编制计划前，CPA应了解被审计单位以下情况，据以确定可能影响被审计单位会计报表的重要事项,被审计单位的年度会计报表 被审计单位的合同、协议、章程、营业执照 重要会议记录 相关的内部控制 财务会计机构及工作组织 厂房设备的多少、办公设备及办公场所 宏观经济对被审计单位所在行业的影响 其他与编制审计计划相关的重要情况,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,12,3.在编制计划前，CPA应查阅上一年度审计档案，关注一些事项，并考虑其对本期审计工作的影响,如果是本所进行的上一年度的会计报表审计，应关注事项如下： 上一年度审计意见类型 上一年度审计计划及其总结 上一年度重要审计调整事项

10、 上一年度或有负债 上一年度管理建议要点 上一年度其他有关重要事项,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,13,4. CPA还应当综合的因素,委托目的、审计范围和审计责任 被审计单位业务规模及其复杂程度 被审计单位以前年度的审计情况 被审计单位在审计年度经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响 被审计单位的持续经营能力 宏观经济形势及其行业政策的变化对被审计单位可能产生的影响 新近颁发的法律、行政法规、规章制度对审计工作的影响 是否存在关联企业及其交易 被审计单位会计政策及其变更 对专家、内部审计及其他审计人员工作的利用,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险

11、,14,5. 其他,对重要性和审计风险进行评估 编制计划时，对报表所提供信息中的重大事项予以特别关注，使报表使用者有个正确的认识，不至造成误解。 编制计划时，要考虑审计风险。 审计计划应当在具体实施前下达到审计小组的全体成员，以利于工作的开展。 CPA应当视审计情况的变化及时对计划进行修改、补充。 修改、补充应当经事务所的业务负责人同意，并记录于工作底稿中。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,15,（六）制定总体审计策略,1. 制定总体审计策略时应考虑的事项 （1）审计范围 审计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组

12、成部分的分布等以确定审计范围。 （2）报告目标、时间安排及所需的沟通 包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,16,（3）审计方向,重要会计问题和重要审计领域 审计工作进度、时间和费用预算 审计小组成员及分工 审计重要性的确定及审计风险评价 对专家、内部审计及其他审计工作的利用,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,17,2. 编制总体审计策略前需编制和取得的资料,编制总体审计策略前要把编制计划所需的资料准备齐全，使总体审计策略

13、的编制有可靠的依据。资料.ppt,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,18, 被审计单位基本概况表X1.doc,还须补充下列资料： 被审计单位组织机构和管理人员结构表 被审计单位会计部门人员分工表 营业执照 有关成立时和以后变更登记的政府批文 被审计单位成立时合同、章程 纳税鉴定文件 董事会会议记录或摘录 以上资料由被审计单位提供，可作为基本概况表附件, 经营环境及状况调查表X4.doc,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,19,分析程序是对会计报表项目进行横向、纵向和比率分析，发现异常波动和差异。目的是初步判断审计约定事项的重点区域及风险。 根据横向、

14、纵向和比率分析结果，填制分析性测试情况表该表分为两部分： 第一部分是对当期会计报表整体变动情况作一描述，使审计人员对被审计单位当期整体情况有个基本概念； 第二部分根据异常变动的项目，初步列出重点审计区域和重点审计项目。X5.doc, 分析程序情况表,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,20, 计划阶段分析程序的目的 了解被审计单位的经营情况。这是审计计划的起点。 确定高风险的审计领域。 评价被审计单位的持续经营能力。 减少实质性程序的程序。 实施阶段分析程序的目的 发现可能的错误； 减少实质性程序的范围 报告阶段分析程序的目的 确认审计中发现的波动或差异； 评估持续经营能力

15、,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,21,分析程序方法与可能发现的问题可能发现.ppt,分析程序结果的可靠性取决于下列因素： 分析程序项目的重要性。对重要的项目，不能完全依赖分析程序的结果，还应进行实质性程序；对于不重要的项目，可以依赖分析程序的结果。 与相同目的其他审计程序审查结果的一致性。结果一致说明分析程序结果可靠。 预期分析程序结果的准确性。预期结果的准确性越高，分析程序结果越可靠。 内部控制的评估结果。控制风险越低，分析程序的结果越可靠。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,22, 编制审计计划的其他资料,编制审计计划需要多方面的资料，为便于

16、讲解，把它集中反映在其他资料中。X8.doc,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,23,3.总体审计策略的具体内容,（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。 （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算。 （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。 （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括何时召开项目组预备会和总结会，项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等等。,2019/8/18,第三章 审计计划、重要性及审计风险,24,4.总体审计策略的编制,审计小组、预计时间进度及审计收费 这是总体审计策略最主要的部分，目的是明确小组成员、预计时间进度和审计工费 正常