审计目标讲义1

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1、审计目标,重点理解并掌握以下五个问题,1.财务报表审计总体目标 2.注册会计师执行审计工作的前提 3.影响审计固有限制的因素 4.认定及其分类(5) 5.认定、具体审计目标与审计程序 请结合销售与收款、采购与付款循环审计学习,关键词,合法性、公允性 所有重大方面 合理保证 各类交易、账户余额和披露 审计程序的性质、时间和范围 充分、适当 降至可接受的低水平,第一节,财务报表审计目标与审计责任,一、适用的财务报告编制基础,适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础

2、。适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定。,财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础：是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础：是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。,二、财务报表审计总体目标,审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。,(一)总体目标,总体目标是注册会计师针对财务报表是否在

3、所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。（合法性、公允性） 1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见; 2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,(二)目标的导向作用,财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,三、审计工作前提,管理层和治理层(如适用)已认可并理解其应当

4、承担的责任,(一)管理层与治理层的概念,1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。 3.在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。,(二)审计工作前提,管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,管理层和治理层应承担的责任包括： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用); 2.设计、执行和维护必要的

5、内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报; 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,(三)注册会计师的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,注意：,第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能

6、因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,【例题多选题】,在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。 A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制,正确答案ABCD,四、执行审计工作的基本要求,(一)相关的职业道德要求（第三章） (二)职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的

7、思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。,注意：,第一，职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形，包括：相互矛盾的证据;对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;可能存在舞弊的情况;需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。,第二，除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。 第三，注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证

8、据。,(三)职业判断,.职业判断的应用领域 1确定重要性和评估审计风险 2为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围 3为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作 4评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断 5根据已获取的审计证据得出结论如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。,(四)审计证据和审计风险,为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。,(五)审计的固有限制,注册会计

9、师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 审计的固有限制源于财务报告的性质;审计程序的性质;在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要;影响审计固有限制的其他事项。,(六)审计准则,审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。,【例题多选题】,下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的有( )。 A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报 B.职业怀疑态度要求，如

10、果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序 C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任 D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任,正确答案BD 答案解析选项A，注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有重大错报;选项C，如果注册会计师严格的按照审计准则的规定执行审计业务，并且保持了应有的职业谨慎，则通常认为注册会计师没有过失，不承担责任。,第二节,管理层认定与具体审计目标,一、管理层认定,1管理层认定的含义 管理层认

11、定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。,2管理层认定与审计目标的关系,(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对；,例如：某单位资产负债表列示： 货币资金100万元 说明：,1、货币资金是存在的 2、正确余额是100万元 3、所有应报告的货币资金均已包括在内 4、所有被报告的货币都归该企业所有 5、货币资金的使用不受任何限制,固定资产 800万,这就包含

12、管理当局的如下声明： 12月31日这些固定资产都真实存在； 这些固定资产的所有权都归企业； 购置成本确实为800万； 企业所属的固定资产都以记入报表等,3.与各类交易和事项相关的认定,注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,4.与期末账户余额相关的认定,注册会计师对期末账户

13、余额运用的认定通常分为下列类别： （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,5、与列报和披露相关的认定,1、发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已经发生，且与被审计单位有关 2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 4、准确性和计价：财

14、务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,二、具体审计目标,1、与各类交易和事项相关的审计目标,2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,三、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例,第三节,审计过程与审计目标的实现,审计目标实现的过程,注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节： 1.接受业务委托； （1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； （3）能够遵守职业道德规范。,2.计划审计工作； （1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； （2）制定总体审计策略； （3）制定具体审计计划等。,3.实施风险

15、评估程序； （1）了解被审计单位及其环境； （2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。,4.实施控制测试和实质性程序； （1）针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施； （2）针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。,5.完成审计工作和编制审计报告。 （1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项； （2）考虑持续经营问题和获取管理层声明； （3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露； （4）复核审计工

16、作底稿和财务报表； （5）与管理层和治理层沟通； （6）评价所有审计证据，形成审计意见； （7）编制审计报告等。,练习,1、A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表，在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是： A 计价和分摊 B 分类 C 存在 D 完整性,答案,（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是： A 计价和分摊 B 分类 C 存在 D 完整性,（2） 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是 A 计价和分摊 B 分类 C 存在 D 完整性,答案,（2） 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是 A 计价和分摊 B 分类 C 存在