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1、第三章（5） 审计目标 第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标,第一节 财务报表审计目标与审计责任,财务报表审计目标（总目标） 审计工作前提（财务报表审计责任） 两种责任不能相互取代,CPA执行财务报表审计工作时，总目标： 1、财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见； （1）舞弊或错误 （2）重大错报：不是一切错报；合法性与公允性 （3）合理保证,2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（第18章） （1）沟通什么?
2、 审计前、审计中、审计结果 （2）CPA、项目经理的重要能力：沟通能力！,3、将审计风险降低到一个可以接受的水平 审计风险财务报表存在重大错报，而CPA通过执行审计工作，又没有发现重大错报，因而发表不恰当审计意见的可能性 。,第一节 财务报表审计目标与审计责任,财务报表审计目标（总目标） 审计工作前提（财务报表审计责任） 两种责任不能相互取代,1、企业治理层、管理层的责任 教材P82 签署财务报表 2、审计工作前提：教材P82 3、注册会计师的责任：教材P82 签署审计报告 如果CPA没有遵循有关要求，致使其发表的审计意见不恰当，CPA应承担相应责任。,第一节 财务报表审计目标与审计责任,财务
3、报表审计目标（总目标） 审计工作前提（财务报表审计责任） 两种责任不能相互取代,两种责任不能相互取代,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 涵义见教材P83 原因： （1）有利于从源头上保证财务信息质量 （2）CPA与管理层、治理层也存在信息不对称。 引申：为什么审计收费由企业承担；为什么要求“连续审计”。,上海航天汽车机电股份有限公司 2004.7.5,签订业务约定书，2004年度报表 2005.3.1，德勤出具审计报告称：,2005年3月1日，德勤出具审计报告: “上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2004年12月31
4、日公司及合并的财务状况及该年度公司及合并经营成果和现金流量。” 2005年8月5日，航天机电下属分公司出纳李秋玲的涉嫌挪用公司资金，立案侦查。造成损失629万。 “伪造银行进账单，拆东补西，造成金桥机械的亏损,2005年12月29日，航天机电召开临时股东大会，决定更换会计师事务所，改聘安永。 2004年度委托审计的服务费用为55万元。 2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示： “截至2004年12月31日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在2004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430万。”,第三章（5）
5、审计目标 第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标,第二节 管理层认定与具体审计目标,财务报表,具体 目标,总目标,审计 程序,审计 证据,审计 结论,审计 报告,引申： 财务报表审计，重在资产负债表和利润表,管理层,资产负债表 利润表等表,期末账户余额的认定,各类交易与事项的认定,与列报相关的认定,注册会计师,报表的合法性 公允性,认定是否存在 重大错报。,财务报告,审计报告,一、被审计单位管理层的认定 1、含义： 管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。 例如：甲公司2011年12月31日，报表上列示，应收账款为300万元；存货为500万元。,2
6、、管理层认定与具体审计目标 管理层认定与审计目标密切相关； 注册会计师的基本职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,3、认定的分类 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定,. 与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （1）发生 管理层认定：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的 （捏造，多记，高估）,广夏（银川）实业股份有限公司,控股子公司天津保洁制品有限公司 订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备 德国诚信公司一次订货总价达5610万马克 银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.1
7、8亿元 不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品,虚构客户，虚拟销售。 按照正常销售程序模拟运转： 伪造顾客订单； 伪造合同； 伪造发运单； 开具税务部门认可的发票,（2）完整性 管理层认定：所有应当记录的交易和事项均已记录 CPA具体审计目标：确认已发生的交易确实已经记录 （隐瞒，漏记，低估）,（3）准确性 管理层认定：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 CPA具体审计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的,（4）截止 管理层认定：交易和事项已记录于正确的会计期间 （提前入账，延后入账） CPA具体审计目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间,（5）分类 管理层认定：交易
8、和事项已记录于恰当的账户 具体审计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类 渝钛白的借款费用资本化在费用与资产之间游走 (8064万元),例题： 1、甲公司发出代销产品 （ 非视同买断类代销），市场价为10万元，甲公司发出当日确认收入10万元。违反什么认定？ 2、甲公司实现收入10万元，但是账簿上记录为100万元。违反什么认定？ 3、甲公司将2008.12.20实现的收入50万，计入2009年1月20日，金额为50万。甲公司2008年违反了什么认定？2009年呢？,小结：企业高估与低估的手段 企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止） 企业低估的手段：不入账（完整性）
9、；金额少计（准确性）；推迟入账（截止） 思考：企业明确隐含表达？CPA审计目标？,.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 （1）存在 管理层认定：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 CPA具体审计目标：确认记录的金额确实存在。（真实）,审计程序： 如“固定资产600万”； “应收账款1000万” 固定资产在哪里？（看/观察）；（问/函证） （2）权利和义务 管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,引申： 认定具体审计目标审计程序,具体目标：资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 （3）完整性 管理层认定：所有应当记录的资产、负债和所有者
10、权益均已记录 具体审计目标：已存在的金额均已记录,（4）计价和分摊 管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 审计程序：如“应收账款” 分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当 思考：企业明确隐含表达？ CPA审计目标？,与列报相关的认定与具体审计目标 （1）发生及权利和义务：例如：担保、抵押 （2）完整性：遗漏重大信息：如或有事项 （3）分类和可理解性 分类 ：一年之内到期的非流动负债 可理解性：抵押借款与抵押物；与完整性 （4）准确性和计价,例1：C注册会计师发现甲公司将2008年12月25日已经发生的一笔赊销业务计入2009年
11、1月3日的营业收入，则C注册会计师最关注的与这笔业务有关的认定是： A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 例2：注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是 A.应付账款 B.营业收入 C.预收款项 D.预付款项,例3（多选题）：注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有： A.预付账款 B.短期借款 C.应付账款 D.应收账款 例4：被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类,例5（多选题）:下列各项审计程序中，可以实
12、现CPA审计目标中与“准确性”认定对应的目标的有： A.检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总账余额相符 B.检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当 C.检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相符 D.检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注中列示,例6 被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的 ( )认定。 A.存在 B.完整性 C.列报 D.计价和分摊,第七章 审计目标,本章内容回顾： 第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现 重难点内容强调： 财务报表审计目标（总目标）；审计工作前提（两种责任）； 两种责任不能相互取代。 认定：三大类，13小类,
