审计目标培训讲义2

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1、第三章审计目标,第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提,一、财务报表的编制 （一）财务报表的概念 财务报表-指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。 相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。 财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。 （二）适用的财务报表编制基础 适用的财务报告编制基础-指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。,一般分为通用目的编制基础

2、和特殊目的编制基础。 1.通用目的编制基础-指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 2.特殊目的编制基础-指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础。 包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定。此外，其他文件可能对如何应用适用的财务报告编制基础提供指引。在这种情况下，适用的财务报告编制基础可能还包括下列文件： 1.与会计基础相关的法律法规，司法判决和职业道德要求； 2.准则指定机构发布的具有不同权威性的会计解释,3.准则制定机构针对新出现的

3、会计问题发布的具有不同权威性的意见； 4.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。 特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 其一，公允列报编制基础-指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告框架： （1）明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）可能有必要提供除了框架具体要求之外的其他披露； （2）明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）可能有必要偏离框架的某项要求。 其二，遵循性编制基础-指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定的财务报告框架，但不包含前款第（1）项或

4、第（2）项中的任何一项内容。,二、财务报表审计总体目标 （一）总体目标 执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因： 1.利益冲突； 2.财务信息的重要性； 3.复杂性； 4.间接性。,（二）目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着

5、导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,三、审计工作前提 （一）管理层和治理层的概念 管理层-指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 治理层-指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 （二）审计工作前提 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的基础，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计

6、工作的基础。,与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提-指管理层和治理层（如适用）已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。 这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,【例题1单选题】审计工作的

7、前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，其不包括（ ）。 A.按照企业会计准则编制财务报表，包括使其实现公允反映 B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映 D.向注册会计师提供必要的工作条件,正确答案A 答案解析审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允

8、反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,（三）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 关注： 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务

9、报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 【例题2单选题】下列关于注册会计师和管理层、治理层的责任，表述不恰当的有（ ）。 A.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任 B.审计准则不对管理层或治理层设定责任 C.审计准则超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定 D.管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提 E.向注册会计师提供必要的工作条件,正确答案C 答案解析财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。 四、执行审计工作的基本要求

10、 （一）相关的职业道德要求 注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。 根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括： （1）诚信； （2）独立性； （3）客观和公正； （4）专业胜任能力和应有的关注； （5）保密； （6）良好职业行为。,（二）职业怀疑 职业怀疑-指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉： （1）存在相互矛盾的审计证据； （2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息； （3）表明

11、可能存在舞弊的情况； （4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险： （1）忽视异常的情形； （2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之； （3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。,（三）职业判断 如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策。 职业判断对于做出下列决策尤为重要： 1.确定重要性和评估审计风险； 2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排

12、和范围； 3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还须执行更多的工作； 4.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时做出的判断； 5.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。,评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面： 1.作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用； 2.根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。 注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经

13、验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。 （四）审计证据和审计风险 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。,（五）审计的固有限制 审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。 1.财务报告的性质。 管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一

14、过程中需要作出判断。 如：管理层判断存在偏向。 2.审计程序的性质。 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。 （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。 （2）舞弊可能设计精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。 （3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。,3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。 为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要： (1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行； (2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应

15、地在其他领域减少审计资源； (3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 审计准则对计划和实施审计工作做出了规定，并要求注册会计师执行下列工作（包括但不限于）： （1）实施风险评估程序和开展相关活动，以作为识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险的基础。 （2）运用测试和其他方法检查总体，从而为注册会计师针对总体得出结论提供合理的基础。,4.影响审计固有限制的其他事项。 （1）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或者串通舞弊； （2）关联方关系和交易的存在和完整性； （3）违反法律法规行为的发生； （4）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。,关注： 其一，由于审计的固有限制，

16、即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。完成审计工作后发现由于错报或舞弊导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作； 其二，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 （六）审计准则 1.审计准则的性质。 2.审计准则的内容。 每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则。 3.每项审计准则规定的目标。 每项审计准则规定的目标可以帮助注册会计师： （1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段； （2）确定在审计业务具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。,在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分，适当的审计证据。如果根据评价的结果认为没有获取充分，适当的审计证据，那么注册会