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1、第三章 审计目标与审计计划,审计目标概述 审计计划 审计重要性与审计风险 审计业务约定书,审计基本原理的核心是“审计证据”。财务报表审计是以目标为导向，总体审计目标是对财务报表发表意见，具体审计目标的确定是基于管理层认定。,审计方法,认定,计划,证据,审计工作底稿,注册会计师是基于管理层认定来确定审计目标 ，为了证明认定注册会计师应计划审计工作来获取审计证据，为了获取审计证据要借助于审计方法和信息技术等技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理成审计工作底稿。,本节重点：,1.认定及其分类； 2.认定与目标； 3.认定与目标与审计程序。,财务报表审计目标p88,财务报表审计目标是注册会计师通过
2、执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。,评价财务报表合法性的内容 (1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； (2)评价管理层做出的会计估计是否合理； (3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； (4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,评价财务报表公允性的内容 (1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； (2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理； (3)评价财务报表是否
3、真实地反映了交易和事项的经济实质。,审计意见的类型p89,无保留意见； 保留意见； 否定意见； 无法表示意见,审计意见的作用和局限性 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,管理层、治理层对财务报表的责任p93,1.管理层、治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关
4、会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。,2.履行责任的具体要求 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度； (2)选择和运用恰当的会计政策； (3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。,3.保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。,【例题多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任 B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任 【答案】ACD 【解析
5、】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。,【例题单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。 A.管理层和治理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任 【答案】C 【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。,
6、注册会计师对财务报表审计的责任p94,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,注册会计师履行对财务报表审计责任的一般原则 (1)遵守职业道德规范； (2)遵守质量控制准则； (3)遵守审计准则； (4)合理运用职业判断； (5)保持职业怀疑态度。,保证手段 注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,对财务报表的编制责任与审计责任,1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治
7、理层理应对编制财务报表承担完全责任。 2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈的审计责任。 3.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表编制责任。,【例题】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（ ） 【答案】 【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务,【例题】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ） 【答案】 【解析】注册会计师根本没有遵
8、循审计准则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。,【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。 A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性 C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D对出具的审计报告负责 【答案】C 【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。,管理层认定与具体审计目标,1管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明
9、确或隐含的表达。,管理当局对财务报表的认定,认定分为三种类型，注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定分为： 发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止交易和事项已记录于正确的会计期间 分类交易和事项已记录于恰当的账户,注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为：,存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的
10、金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,以存货为例说明认定的类别 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下4种含义： (1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； (3)所有应当记录的存货均已记录； (4)记录的存货都由被审计单位拥有。 其中，(1)和(2)是明确的认定，(3)和(4)是隐含的认定。,注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为：,发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露
11、内容表述清楚 准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,列报的认定既与资产负债表有关，也与利润表有关，与列报相关的认定（发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）既涉及资产负债表又涉及利润表。,【例题单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ( )。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。,2管理层认定与审计目标的关
12、系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对；,管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例,（六）审计目标实现的过程 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节： 1接受业务委托； 2计划审计工作； 3实施风险评估程序； 4实施控制测试和实质性程序； 5完成审计工作和编制审计报告。,审计计划,本节重难点： 1.审计过程中对计划的更改； 2.重要性概念、计划重要性的确
13、定与修订； 3.审计风险概念、审计风险模型分析； 4.检查风险的确定与控制。,一、初步业务活动（补充，） 1.初步业务活动时间 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动,2.初步业务活动目的 (1)确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； (2)确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； (3)确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,3.初步业务活动内容 (1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； (2)评价遵守职业道德规范的情况； (3)及时签订或修改审计业务约定书。,【例题多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务
14、活动( )。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C.评价遵守职业道德规范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定书 【答案】ACD 【解析】选项B是计划审计工作后进行的。,1.审计业务约定书概念p112 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,2.基本内容p113 (1)财务报表审计的目标； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； (4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计
15、业务时遵守的中国注册会计师审计准则； (5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；,(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； (10)管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；,(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密； (12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； (13)违约责任； (14)解决争议的方法； (15
16、)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,3.审计业务变更时业务约定书的变更p115,(1)导致被审计单位要求变更业务的理由 情况变化对审计服务的需求产生影响； 对原来要求的审计业务的性质存在误解； 审计范围存在限制。,(2)如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务； (3)如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。,总体审计策略p96,1.总体审计策略目的 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。,2.审计范围p97 在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项： (1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； (2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； (3)预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点； (4)母公
