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1、2019年8月17日,1,第十五章 债务重组,第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的信息披露,2019年8月17日,2,第一节 债务重组方式,一、债务重组的基本概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,2019年8月17日,3,债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,2019年8月17日,4,1、资产清偿债务 （以
2、现金或非现金资产清偿债务） 2、债务转为资本 (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) 3、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等） 4、混合重组,二、债务重组的方式,2019年8月17日,5,【例题判断题】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（ ）,2019年8月17日,6,【例题单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B修改其他债务条件 C债务转为资本 D借新债还旧债,2019年8月17日,7,【例题多选题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减
3、少债务本金 D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金,2019年8月17日,8,三、债务重组日,1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。 完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,2、意义： 为债务重组损益的确认和计量提供依据,2019年8月17日,9,确认原则: 资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货解除债务手 续日；在建工程完工并办理清偿手续日。 债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。 修改其他债务条件： 旧债务解除，新债务开始日。,2019年8月17日,10,一、资产抵债的会
4、计处理,二、债务转为资本,三、修改其他债务条件,四、混合重组,第二节 债务重组的会计处理,2019年8月17日,11,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人的会计处理： 实际支付的现金重组债务账面价值的差额 计入当期损益（营业外收入债务重组利得）,2019年8月17日,12,借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得（倒挤）,债务人的会计处理,2019年8月17日,13,债权人的会计处理： 实际收到的现金重组债权账面余额的差额 计入当期损益“营业外支出债务重组损失” 债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后
5、减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,2019年8月17日,14,债权人的会计处理,借：银行存款 营业外支出债务重组损失（倒挤） 贷：应收账款,2019年8月17日,15,【例题单选题】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ） A营业外收入 B资本公积 C营业外支出 D管理费用,2019年8月17日,16,【例题1】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万
6、元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年8月17日,17,（1）乙公司的会计处理： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入债务重组利得 40 （2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 60 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 30 贷：应收账款 100,2019年8月17日,18,在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款 60 坏账准备 50 贷：应收账款 1
7、00 资产减值损失 10,2019年8月17日,19,（二）以非现金资产清偿债务 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则 债务人的会计处理 （1）应将转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。,2019年8月17日,20,2019年8月17日,21,资产处置损益的处理,甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为10
8、0万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。,债务人：固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元,2019年8月17日,22,抵债资产为存货的应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 抵债资产为固定资产、无形资产的其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,2019年8月17日,23,抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评
9、估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。,2019年8月17日,24,债权人的会计处理 （1）收到的非现金资产应按其公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。 （2）收到的非现金资产的公允价值重组债权账面余额的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。 债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,2019年8月17日,25,2以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 应视同销售进行核算,2019
10、年8月17日,26,【例题2】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年8月17日,27,【答案及解析】 乙公司的会计处理: 借：应付账款 100 贷：主营
11、业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额） 10.2 营业外收入债务重组利得 29.8 借：主营业务成本 40 存货跌价准备 5 贷：库存商品 45,2019年8月17日,28,甲公司的会计处理: 借：库存商品 60 应交税费应交增值税（进项税额） 10.2 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 19.8 贷：应收账款 100,2019年8月17日,29,(2) 债务人以固定资产抵偿债务 债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益，计入“营业外收入处置非流动资产利得”或“营业外支出处置非流动资产损失”。 固定资产的公允价值重组债务账面价值的差额，
12、作为债务重组利得，计入“营业外收入债务重组利得”。 债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关费用入账。,2019年8月17日,30,【例题单选题】 以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（ ）入账。 A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值,2019年8月17日,31,【例题3】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价
13、为120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备为10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年8月17日,32,乙公司的会计处理： 借： 累计折旧 50 固定资产减值准备 10 固定资产清理 60 贷：固定资产 120 借：应付账款 100 贷：固定资产清理 60 营业外收入处置非流动资产利得 10 营业外收入债务重组利得 30,2019年8月17日,33,甲公司的会计处理： 借：固定资产 70 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款 100,201
14、9年8月17日,34,（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计入“投资收益” 长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入债务重组利得”。 债权人收到的长期股权投资或股票、债券等金融资产按公允价值入账。,2019年8月17日,35,【例题4】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2007年1月8日办理了相关转让手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年8月17日,36,【答案及解析】 乙公司的会计处理: 借：应付账款 100
