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1、第十七章 变动成本计算 一、本章结构框架 二、考纲要求及测试内容 三、考情分析 四、主要内容精讲 （含历年试题解析） 五、本章总结,一、本章结构框架,考纲要求： 掌握变动成本法的主要特点，掌握变动成本计算的基本方法。,二、考纲要求及主要考点,测试内容与能力等级,本章为非重点章，内容较为简单，是去年教材20章的最后一节的内容，主要讲述完全成本法局限性、变动成本法特点、变动成本法会计核算以及变动成本法与财务报告。从历年考试情况看，本章的主要考点是变动成本法的运用。考试的题型主要是客观题和主观题， 2007年度考了计算题。预计2011年考试分值在3分左右。,三、考情分析,最近三年本章考试题型、分值分
2、布：,【主要考点】 1.完全成本法局限性 2.变动成本法特点 3.变动成本法会计核算 4.变动成本法与财务报告,四、主要内容精讲,第一节 变动成本法概述 一、完全成本法的局限性【变动成本法提出的理由】 完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少；相反，销售的少反而利润多。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。解决这种不合理现象的办法是采用变动成本法。 教材【例171】,【例题多选题】某企业采用完全成本法计算利润，销售人员努力扩大产品销售市场，使销售量比上期增长了，但企业的盈利却下降了，其原因可能有（ ） A、产品价格下
3、降 B、变动成本水平上升 C、本期产量下降 D、固定成本水平上升,二、变动成本计算的特点 变动成本计算，是一种成本计算的方法，称为“变动成本法”。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。 变动成本法与传统的完全成本法（或称吸收成本法）相比，具有如下区别（见下表）：,【注意】不能根据产量和销量的比较判断两种方法利润之间的关系。,【例计算分析题】某企业生产25件产品，耗用直接材料200元，直接人工l60元，变动制造费用140元，固定制造费用100元。 【要求】 （1）采用两种方法计算产品总成本和单位成本 正确
4、答案 如果采用完全成本法： 产品总成本200160140100600（元） 单位成本6002524（元） 如果采用变动成本法： 产品总成本200160140500（元） 单位成本5002520（元）,（2）假设本期销售21件产品，期末库存产成品4件，没有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。 正确答案 按完全成本法对期末存货估计为96元（4件24元/件） 按变动成本法对期末存货估价为80元（4件20元件） 前者包括了16元固定成本，后者没有包括固定成本。,（3）假设产品售价35元/件，变动销售及管理费用4元/件，固定销售及管理费用80元/月。采用两种方法分别计算当期利润。 正确答案 【完全
5、成本法】 毛利销售收入销售成本35212421231（元） 利润毛利销售与管理费用23116467（元） 【变动成本法】 边际贡献（制造）销售收入销售成本35212021315（元） 利润边际贡献期间成本 315（固定制造费用100元变动销售与管理费用84固定销售与管理费用80） 51（元）,（4）分析两种方法下利润差异的原因 正确答案 完全成本法下单位产品的固定制造费用100/254 在完全成本法下，由于本期有4件产品结转下期，则本期固定制造费用相应结转下期4416元。而在变动成本法下，固定制造费用属于期间成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的利润就高于变动成本法的利润16元。,【例单
6、选题】在变动成本法中，产品成本是指（ ）。 A. 制造费用 B. 生产成本 C、变动生产成本 D. 变动成本 答案解析在变动成本法下，计入产品成本的不是全部的变动成本，而是变动生产成本。变动销售费用和变动管理费用是计入期间费用的。,【例单选题】如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的利润（ ）。 A. 一定本期等于上期 B、本期应当大于上期 C. 本期应当小于上期 D. 本期可能等于上期 答案解析在变动成本法下，如果其他因素不变，销售量增加必然导致利润增加。,第二节 变动成本法举例 一、变动成本法的科目设置 1、会计科目设置特点 采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费
7、用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”和“固定管理费用”等。 2、“生产成本”和“产成品”科目的使用特点 “生产成本”和“产成品”科目的使用也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。,二、变动成本法的账务处理 【教材例17-3】,（7）将本期发生的产品销售成本，本期发生的固定制造费用成本，固定管理费用、销售费用、变动管理费用、变动销售费用等，转入“本年利润”科目的借方；将产品销售收入转入“本年利润”科目的贷方。结出本年利润。,三、变动成本法的局限性,【例题多选题】下列关于变动成本法和完全成本法的说法中，正
8、确的有（ ）。（2010年） A、按照变动成本法计算的单位成本总是低于按照完全成本法计算的单位成本 B按照变动成本法计算的利润总是低于按照完全成本法计算的利润 C、按照变动成本法计算的利润不受当期产量的影响 D按照变动成本法提供的成本资料能够满足企业长期决策的需要 【解析】由于变动成本法所计算的产品成本只包含变动制造成本，不包括固定制造费用，所以A正确；在销量大于产量时，按照变动成本法计算的利润会高于按照完全成本法计算的利润，B错误；按照变动成本法计算的利润与销量变化同向，不受产量变化的影响，选项C正确；企业的长期决策需要使用包括全部支出的成本资料，以判断每种产品能否以收抵支，而变动成本法不能
9、提供这种资料，因而不能满足长期决策，选项D错误。,【例.单选题】在变动成本法中，产品成本是指（ ）。 A. 制造费用 B. 生产成本 C、变动生产成本 D. 变动成本,【例.单选题】如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的利润（ ）。 A. 一定本期等于上期 B、本期应当大于上期 C. 本期应当小于上期 D. 本期可能等于上期 答案解析在变动成本法下，如果其他因素不变，销售量增加必然导致利润增加。,四、变动成本法与财务报告 【续教材例题17-3】,【例计算分析题】(2009年旧制度)E公司只生产一种产品，采用变动成本法计算产品成本，5月份有关资料如下： （1）月初在产品数量20万件
10、，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。 （2）月初产成品40万件，成本2 800万元，本期销售140万件，单价92元。产成品发出时按先进先出法计价。 （3）本月实际发生费用：直接材料7 600万元，直接人工4 750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2 000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。 （4）原材料在生产过程中陆续投入，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50。,（5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用在产品”月初余额140万元，“固定制造费用产
11、成品”月初余额560万元。每月按照完全成本法对外报送财务报表。 要求： （1）计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本、产品边际贡献和税前利润。 （2）计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润。,【思路】 （1）销售成本计算 销售成本=期初产成品存货成本（已知）+本期产成品生产成本-期末产成品存货成本 期初存货40，销售140万件，期末存货单位成本与本期生产产品的单位成本一样。 计算销售成本计算本期单位成本成本计算单（期初已知、本期给出完工与在产的划分单位成本） 本期生产成本=产量单位成本 期末存货成本=期末存货单位成本 （2）产品边际贡献计算销售收入-全部变动成本（含变动销
12、售与管理费用期间费用） （3）税前利润计算 税前利润=销售收入-销售成本-期间成本,【答案】 （1）在变动成本法下： 本月生产成本 = 7600+4750+950 = 13300（万元） 月末在产品约当产量 = （20+200-180）50% = 20（万件） 成本分配率 =（700+13300）（180+20）= 70（元/件） 完工产品成本 = 18070 = 12600（万元） 月初产成品成本2800万元（40万件），本期入库12600万元（180万件），销售140万件，在先进先出法下， 产品销售成本 = 2800 + 10070 = 9800（万元） 产品边际贡献 = 14092980
13、0 - 570 = 2510 (万元) 税前利润 = 2510- 2000 -300 = 210（万元）,（2）在完全成本法下： 固定制造费用分配率 = （140 +2000）(180+20) = 10.7 (元/件) 完工产品负担的固定制造费用 = 18010.7 = 1926（万元） 月初产成品负担的固定制造费用为560万元（40万件），本期入库180万件，销售140万件，在先进先出法下， 已销产品负担的固定制造费用 = 560+10010.7 = 1630（万元） 产品销售成本 = 9800 + 1630 = 11430 (万元) 税前利润 = 14092-11430-570-300 = 580（万元）,五、本章总结,
