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1、第十一章 企业经营的税务筹划,第一节 企业组织形式的税务筹划 第二节 企业采购活动的税务筹划 第三节 企业生产过程的税务筹划 第四节 企业销售活动的税务筹划 第五节 企业收益分配的税务筹划,本 章 教学目的与要求,通过本章的教学要求达到下列要求： （1）掌握企业组织形式的税务筹划 （2）掌握企业采购活动的税务筹划 （3）掌握企业生产过程的税务筹划 （4）掌握企业销售活动的税务筹划 （5）掌握企业收益分配的税务筹划,企业销售活动的税务筹划,企业生产过程的税务筹划,企业采购活动的税务筹划,本 章 教学内容,企业组织形式的税务筹划,企业收益分配的税务筹划,本 章 教学重点,为了实现本章教学目的，在教
2、学过 程中应以下列内容作为本章教学重点： （1）企业组织形式的税务筹划 （2）企业采购活动的税务筹划 （3）企业生产过程的税务筹划 （4）企业销售活动的税务筹划 （5）企业收益分配的税务筹划,企业经营活动税务筹划的原则 1、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的方案。 2、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。 3、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。 4、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济
3、后果。 从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一味寻求税负最低的方案。,第一节 企业组织形式的税务筹划 一、企业设立时组织形式的税务筹划 1、不同企业组织形式的税负比较 税法规定： 个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产经营所得，征收个人所得税； 公司企业征收企业所得税,在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳税额差异计算分析： 假设：1、应纳税所得额分为11级，从5000元至400000元，如后表； 2、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数30人，资产总额1000万元 3、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人企业两种类型
4、。 4、公司制企业从业人数40人，资产总额1500万元 5、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人股东取得股息免征企业所得税。,结论： 1、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少 2、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，应纳税总额最高 3、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业之间 4、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额100000元处，税收负担不同并存在转折点：低于10万元的，自然人合伙人税负较轻；高于10万元的，法人合伙人税负较轻 5、合伙人均为法人的合
5、伙企业和股东均为法人的公司制企业总体税负相同。,【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为20万元，年应税所得额预计为20万元，现有两种组织形式可供选择： 方案一：4个合伙人每人出资50000元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。 方案二：4个股东每人出资50000元，成立有限责任公司。,2、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择,一般结论：独资企业、合伙企业税负低于(自然人股东)公司制企业。,方案一： 应纳个人所得税=（200000/4）*30%-2755*4=48980（元） 方案二： 假定企业实现的企业所得税税后利润全部平均分配给投资者 应纳企业所得税=200000*2
6、0%=40000(元) 公司代扣个人所得税=(200000*(1-20%)/4*20%*4=32000（元） 应纳税额合计=40000+32000=72000（元）,注意： 进行税务筹划时，要综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，权衡决定所投资的企业组织形式 ； 在合伙制构成中，如果既有本国居民，也有外国居民时，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异。,选择思路： 规模较大、管理水平较高的企业，宜采用公司制的组织形式； 规模不大的企业，宜采用个人独资或合伙企业的组织形式,个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适用25%或20%（小型微利企业）的企业所得
7、税率,3、个体工商户与私营企业的选择,【例】小李为今年刚毕业的大学生，考虑目前就业压力比较大，决定自己创业，开办一家餐饮店，需注册资金50000元，经初步测算，每年可盈利30000元（不考虑其他差异，年应纳税所得额也为30000元），现有两种方案可供选择： 方案一：注册为个体工商户 方案二：注册成立私营企业 小李应如何选择？,方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750（元） 方案二应纳企业所得税=30000*20%=6000(元) 应选择注册为个体工商户,如果应纳税所得额为50000元？,选择注册为私营企业,结论：根据年应纳税所得额大小选择组织形式,如何选择？,设年应纳税所得额超过
8、30000元的部分为x元， （30000+X）*30%-4250=(30000+X)*20% x=12500（元） 结论：年应纳税所得额小于42500元时，选择注册为个体工商户，超过时注册为私营企业。,二、企业扩张时组织形式的税务筹划 子公司与分公司的选择,（一）子公司与分公司的优缺点 子公司在税务筹划中的优缺点 一般而言，作为独立法人的子公司，在税务筹划中有如下优点： （1）子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。 （2）东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。,（3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可
9、以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划。 （4）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。 （5）子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。,（6）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本利得要被征税。 （7）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税。 （8）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免缴预提税。 （9）某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。,子
10、公司在税务筹划中的缺点： 母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，除特殊情况下可合并纳税外，一般情况下各项税收的计算、缴纳子公司均独立于母公司，子公司的亏损不能冲抵母公司利润。,2分公司在税务筹划中的优点 （1）设立子公司要按照国家法律办理很多手续，并且需要具备一定的条件，在公司成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，开业以后还要接受当地政府管理部门的监督；设立分公司则没有那么多的手续，许多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记税，总公司拥有分公司的资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。,（2）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。 （3）在经营初期，企业往往出现亏损，分公
11、司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。 （4）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必缴纳税款。,（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划 例1：甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司，两公司均适用25%的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支结构设立后5年内经营情况预测如下： 1、甲公司5年均盈利，年应纳税所得额200万元；乙公司初期亏损，5年应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元； 2、两公司5年均盈利，甲公司年应纳税所得额200万元；乙公司5年分别为15、20、40、60、80万元； 3、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税
12、所得额分别为-50、-30、100、150、200万元；乙公司5年均盈利，应纳税所得额分别为15、20、40、60、80万元； 4、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-30、100、150、200万元；乙公司初期亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元；,分析： 1、总盈分亏时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式第一、二年纳税较少，可以延迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张，适于采用分公司形式； 2、总分均盈时：公司形式对集团税额没有影响，企业可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等，决定分支机构形式
13、3、总亏分盈时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使集团第一、二年应纳税额为0，起到推迟纳税的作用； 4、总分均亏时：分公司形式起到推迟纳税的作用,结论： 当总分支机构不享受税收优惠时，无论总、分支机构是盈是亏，企业集团采用分公司或子公司形式的应纳税总额都相同，但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转政策，使集团推迟纳税，从资金时间价值角度考虑，应采用分公司形式。,【例2】新华集团2011年新成立甲公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2012年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公
14、司乙公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，乙公司2012年亏损300万元。新华公司如何筹划可降低集团整体税负？,筹划方案： 将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法人。 效果分析： 筹划前2008年甲、乙 公司年度应纳税额合计 =1000*25%=250（万元） 筹划后2008年甲、乙 公司年度应纳税额合计 =（1000-300）*25%=175（万元）,（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划 企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。,【例
15、1】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业，因产品销路看好，为进一步占领市场，公司预备增设一个分支机构(员工人数20、资产总额50万)。该分支机构设立的头3年，预计每年可以实现应纳税所得额约为15万元。该分支机构是设立为子公司还是分公司，公司领导层有不同的意见，如何筹划？,分析： 方案一：设立子公司 子公司享受小型微利企业20%的低税率 方案二：设立分公司 分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，按25%缴纳企业所得税。,如果预计分支机构在设立的头几年发生亏损？,【例2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由北京母公司和甲、乙两家子公司组成，2012年度总公司本部实现利润200
16、万元，其子公司甲实现利润20万元，子公司乙亏损30万元，企业所得税率均为25%。 公司年度应纳税额：55万元 公司本部：200*25%=50（万元） 甲子公司：20*25%=5（万元） 若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额： (200+20-30)*25%=47.5(万元),筹划思路： 进行分公司与子公司的转换 外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能性较大设立分公司 生产步入正轨，开始盈利时转换成子公司：享受税收优惠,（四）规避费用扣除限额分支机构的选择 通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大扣除限额的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻纳税人整体税负。 例：东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，某年销售收入8000万元，发生广告费用1500万元，业务招待费80万元，实现税前利润70万元，所得税率25%，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品销售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负？,分析： 方案一：设立非独立核算的销售公司 业务招
