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1、第十一章 企业经营的税务筹划,第一节 企业组织形式的税务筹划 第二节 企业采购活动的税务筹划 第三节 企业生产过程的税务筹划 第四节 企业销售活动的税务筹划 第五节 企业收益分配的税务筹划,本 章 教学目的与要求,通过本章的教学要求达到下列要求: (1)掌握企业组织形式的税务筹划 (2)掌握企业采购活动的税务筹划 (3)掌握企业生产过程的税务筹划 (4)掌握企业销售活动的税务筹划 (5)掌握企业收益分配的税务筹划,企业销售活动的税务筹划,企业生产过程的税务筹划,企业采购活动的税务筹划,本 章 教学内容,企业组织形式的税务筹划,企业收益分配的税务筹划,本 章 教学重点,为了实现本章教学目的,在教
2、学过 程中应以下列内容作为本章教学重点: (1)企业组织形式的税务筹划 (2)企业采购活动的税务筹划 (3)企业生产过程的税务筹划 (4)企业销售活动的税务筹划 (5)企业收益分配的税务筹划,企业经营活动税务筹划的原则 1、考虑企业的总体税负,尽量寻找使企业总体税负最低的方案。 2、不能只考虑当年的税负最低,而不考虑这种税负减少对其他年份的影响,必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。 3、作为价值链上的一个环节,企业不仅要考虑自身的税负,同时还要考虑上下游企业的税负。 4、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少,而会计利润的减少会产生一系列的经济
3、后果。 从战略的角度进行筹划,具有整体观念,不一味寻求税负最低的方案。,第一节 企业组织形式的税务筹划 一、企业设立时组织形式的税务筹划 1、不同企业组织形式的税负比较 税法规定: 个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产经营所得,征收个人所得税; 公司企业征收企业所得税,在相同应纳税所得额条件下,各种企业组织形式应纳税额差异计算分析: 假设:1、应纳税所得额分为11级,从5000元至400000元,如后表; 2、合伙企业为两合伙人,出资额相同。合伙人分为自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的,从业人数30人,资产总额1000万元 3、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人企业两种类型
4、。 4、公司制企业从业人数40人,资产总额1500万元 5、公司制企业缴纳企业所得税以后,税后利润全部用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税,法人股东取得股息免征企业所得税。,结论: 1、在全年应税所得额相等条件下,两自然人合伙的企业应纳税额最少,且合伙人越多,应纳税总额越少 2、股东均为自然人个人的公司制企业,由于存在双重征税,应纳税总额最高 3、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业之间 4、合伙制企业的合伙人身份不同,在应纳税所得额100000元处,税收负担不同并存在转折点:低于10万元的,自然人合伙人税负较轻;高于10万元的,法人合伙人税负较轻 5、合伙人均为法人的合
5、伙企业和股东均为法人的公司制企业总体税负相同。,【例】李明等四人打算兴办一家服装商场,注册资本为20万元,年应税所得额预计为20万元,现有两种组织形式可供选择: 方案一:4个合伙人每人出资50000元,订立合伙协议,利润均分,风险共担,成立合伙企业。 方案二:4个股东每人出资50000元,成立有限责任公司。,2、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择,一般结论:独资企业、合伙企业税负低于(自然人股东)公司制企业。,方案一: 应纳个人所得税=(200000/4)*30%-2755*4=48980(元) 方案二: 假定企业实现的企业所得税税后利润全部平均分配给投资者 应纳企业所得税=200000*2
6、0%=40000(元) 公司代扣个人所得税=(200000*(1-20%)/4*20%*4=32000(元) 应纳税额合计=40000+32000=72000(元),注意: 进行税务筹划时,要综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素,权衡决定所投资的企业组织形式 ; 在合伙制构成中,如果既有本国居民,也有外国居民时,合伙人由于居民身份国别的不同,税负将出现差异。,选择思路: 规模较大、管理水平较高的企业,宜采用公司制的组织形式; 规模不大的企业,宜采用个人独资或合伙企业的组织形式,个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率,私营企业适用25%或20%(小型微利企业)的企业所得
7、税率,3、个体工商户与私营企业的选择,【例】小李为今年刚毕业的大学生,考虑目前就业压力比较大,决定自己创业,开办一家餐饮店,需注册资金50000元,经初步测算,每年可盈利30000元(不考虑其他差异,年应纳税所得额也为30000元),现有两种方案可供选择: 方案一:注册为个体工商户 方案二:注册成立私营企业 小李应如何选择?,方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750(元) 方案二应纳企业所得税=30000*20%=6000(元) 应选择注册为个体工商户,如果应纳税所得额为50000元?,选择注册为私营企业,结论:根据年应纳税所得额大小选择组织形式,如何选择?,设年应纳税所得额超过
8、30000元的部分为x元, (30000+X)*30%-4250=(30000+X)*20% x=12500(元) 结论:年应纳税所得额小于42500元时,选择注册为个体工商户,超过时注册为私营企业。,二、企业扩张时组织形式的税务筹划 子公司与分公司的选择,(一)子公司与分公司的优缺点 子公司在税务筹划中的优缺点 一般而言,作为独立法人的子公司,在税务筹划中有如下优点: (1)子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇,单独享受税收的减免、退税等权利。 (2)东道国适用税率低于居住国时,子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。,(3)许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵,子公司可
9、以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划。 (4)子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等,要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。 (5)子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总公司灵活得多,这等于母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司,或者可以选择税负较轻的时候汇回,得到额外的税收利益。,(6)母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾,而出售分公司资产取得的资本利得要被征税。 (7)境外分公司资本转让给子公司有时要征税,而子公司之间的转让则不征税。 (8)许多国家对子公司向母公司支付的股息,规定减征或免缴预提税。 (9)某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。,子
10、公司在税务筹划中的缺点: 母、子公司分别是两个资产相互独立的法人,除特殊情况下可合并纳税外,一般情况下各项税收的计算、缴纳子公司均独立于母公司,子公司的亏损不能冲抵母公司利润。,2分公司在税务筹划中的优点 (1)设立子公司要按照国家法律办理很多手续,并且需要具备一定的条件,在公司成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税,开业以后还要接受当地政府管理部门的监督;设立分公司则没有那么多的手续,许多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记税,总公司拥有分公司的资本,在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。,(2)分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。 (3)在经营初期,企业往往出现亏损,分公
11、司的亏损可以冲抵总公司的利润,减轻税收负担。 (4)分公司与总公司之间的资本转移,因不涉及所有权变动,不必缴纳税款。,(二)总分支机构均不存在税收优惠的筹划 例1:甲公司经营情况良好,准备扩大规模,增设一分支机构乙公司,两公司均适用25%的企业所得税税率,公司利润均不分配。假设分支结构设立后5年内经营情况预测如下: 1、甲公司5年均盈利,年应纳税所得额200万元;乙公司初期亏损,5年应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元; 2、两公司5年均盈利,甲公司年应纳税所得额200万元;乙公司5年分别为15、20、40、60、80万元; 3、甲公司在分支机构设立后头两年亏损,5年内应纳税
12、所得额分别为-50、-30、100、150、200万元;乙公司5年均盈利,应纳税所得额分别为15、20、40、60、80万元; 4、甲公司在分支机构设立后头两年亏损,5年内应纳税所得额分别为-50、-30、100、150、200万元;乙公司初期亏损,5年内应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元;,分析: 1、总盈分亏时:两种方式企业集团应纳税额总额相同,但分公司形式第一、二年纳税较少,可以延迟纳税义务发生,缓解企业资金紧张,适于采用分公司形式; 2、总分均盈时:公司形式对集团税额没有影响,企业可考虑其他因素,如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等,决定分支机构形式
13、3、总亏分盈时:两种方式企业集团应纳税额总额相同,但分公司形式使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵,使集团第一、二年应纳税额为0,起到推迟纳税的作用; 4、总分均亏时:分公司形式起到推迟纳税的作用,结论: 当总分支机构不享受税收优惠时,无论总、分支机构是盈是亏,企业集团采用分公司或子公司形式的应纳税总额都相同,但在某些情况下,采用分公司形式可以充分利用亏损结转政策,使集团推迟纳税,从资金时间价值角度考虑,应采用分公司形式。,【例2】新华集团2011年新成立甲公司,从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目,2012年盈利1000万元,新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公
14、司乙公司,常年亏损,但集团从整体利益出发不打算将其关闭,乙公司2012年亏损300万元。新华公司如何筹划可降低集团整体税负?,筹划方案: 将乙公司并更登记为甲公司的分支机构,不再是独立法人。 效果分析: 筹划前2008年甲、乙 公司年度应纳税额合计 =1000*25%=250(万元) 筹划后2008年甲、乙 公司年度应纳税额合计 =(1000-300)*25%=175(万元),(三)总分支机构存在税收优惠的税务筹划 企业在设立分支机构时,应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较,如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时,企业的分支机构应设立为子公司;反之,则设立为分公司。,【例
15、1】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业,因产品销路看好,为进一步占领市场,公司预备增设一个分支机构(员工人数20、资产总额50万)。该分支机构设立的头3年,预计每年可以实现应纳税所得额约为15万元。该分支机构是设立为子公司还是分公司,公司领导层有不同的意见,如何筹划?,分析: 方案一:设立子公司 子公司享受小型微利企业20%的低税率 方案二:设立分公司 分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策,按25%缴纳企业所得税。,如果预计分支机构在设立的头几年发生亏损?,【例2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业,由北京母公司和甲、乙两家子公司组成,2012年度总公司本部实现利润200
16、万元,其子公司甲实现利润20万元,子公司乙亏损30万元,企业所得税率均为25%。 公司年度应纳税额:55万元 公司本部:200*25%=50(万元) 甲子公司:20*25%=5(万元) 若甲、乙公司是分公司,公司应纳税额: (200+20-30)*25%=47.5(万元),筹划思路: 进行分公司与子公司的转换 外地经营活动处于初始阶段时,亏损可能性较大设立分公司 生产步入正轨,开始盈利时转换成子公司:享受税收优惠,(四)规避费用扣除限额分支机构的选择 通过设立具有独立法人身份的子公司,扩大扣除限额的计算基数,从而扩大税前列支金额,减轻纳税人整体税负。 例:东方公司为生产、销售机电产品的生产企业,某年销售收入8000万元,发生广告费用1500万元,业务招待费80万元,实现税前利润70万元,所得税率25%,企业拟设立一家销售公司,负责公司产品销售,公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负?,分析: 方案一:设立非独立核算的销售公司 业务招