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1、山西师范大学经管学院,成 本 会 计 Cost Accounting,第七章 成本计算的分步法,本章重点 本章难点:,综合逐步结转分步法,综合成本还原的原理及方法、平行结转分步法,第一节 分步法的基本特点,它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,一、分步法的意义和适用范围,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。,1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。,4、各步骤之间需进行成本结转。,二、分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致,和生产周期不
2、一致。,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本,在实际工作中,由于成本会计的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。,第二节 逐步结转分步法,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,逐步结转分步法,1.逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适 用于,如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品 ）,第一步骤生产 成本明细帐 半成品成本
3、 在产品成本,第二步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本,最后步骤生产 成本明细帐 产成品成本 在产品成本,2. 逐步结转分步法 的特点及核算程序,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,一、综合结转分步法,又如下图所示:,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,1.半成品按实际成本综合结转,各步骤所耗 上一步骤的 半成品费用,所耗半成品 的实际数量,半成品的实 际单位成本,=,综合结
4、转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本 (或定额成本)结转.,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月 份,月初余额,本月增加,合 计,本月减少,数 量,实际 成本,数 量,实际 成本,数 量,实际 成本,单位 成本,数 量,实际 成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435 2 15 2205,加权平均
5、单位成本,=,3010+14630,20+100,=147（元）,本月减少=105147=15435（元）,实例分析,借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品 15435,根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录,2. 按计划成本综合结转,各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算,与按实际成本综合结转相比,“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同,主要表现在以下几方面:,(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,(2)在“产品成本计算单”中所耗半成品成本，可按调整半成 品成本差异后的实际成本登
6、记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,按计划成本结转时有关的计算公式如下：,某步耗用半 成品计划成本,=,半成品计划 单 位 成 本,耗用数量,半成品 成本差 异 率,月初结存半成 品成本差异额,本月收入半成 品成本差异额,+,=,月初结存半 成品计划成本,本月收入半 成品计划成本,100%,+,发出半成品 成 本 差 异,=,发出半成品 计划成本,半成品成 本差异率,发出半成品 实际成本,=,发出半成品 计划成本,发出半成品 成本差异,以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：,假如:发出半成品105件,则计划成本为: 105148元=15540元
7、,计划单位成本：148元,100%,=,发出半成品 实际成本,=15540+15540(-0.6757%),= 15435(元),半成品成本差异率,=,17640-17760 17760,=-0.6757%,100%,(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,(1)可以简化和加速成本计算工作,3、综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从前例 可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二
8、车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,成本还原的方法：是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。,所谓成本还原,其计算公式如下：,还 原 分配率,=,上步骤完工半成品 各成本项目的金额,上步骤完工半成品成本合计,100%,成本还原的具体方法,（1）项目比 重还原法,项目比重 还原法,还原分 配率法,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二
9、步骤成本计算单,仍以前例说明:,第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:,直接材料=,8000 15000,100%=53.33%,直接工资=,2000 15000,100%=13.33%,制造费用=,5000 15000,100%=33.33%,其计算公式如下：,半 成 品 成本还原,=,本月产成品耗用上 步骤半成品的成本,还 原 分配率,将半成品的综合成本进行分解,计算还原后的成本。 其计算公式为：,还 原 后 产品成本,还 原 前 产品成本,半 成 品 成本还原,=,+,某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,举例: 练习题,第二步骤各项目比重
10、： 直接材料=70000/81000=86.42% 直接工资=8000/81000=9.88% 制造费用=3000/81000=3.7% 第一步骤各项目比重： 直接材料=40000/60000=66.66% 直接工资=16000/60000=26.67% 制造费用=4000/60000=6.67%,根据以上资料： 进行成本还原的计算,成本 项目,直接材料 66.66 44796 半成品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 计 93760 100 77760 100
11、67200,还原前 产品成本,二 步 骤 一 步 骤,各项目 比重%,金额,各项目 比重%,金额,产品成本还原计算表,还原后的产成品成本= 44796+4000+7683+ 17922+12000 + 2877+4482=93760,成本还原 分 配 率,=,本月产成品耗用上 步 骤半成品成本合计,本月生产该种半成品成本合计,计算半成品成本还原,半成品 成本还原,成本还原 分 配 率,=,本月生产该种半 成品成本项目金额,计算还原后产品成本,(2)还原分配率法,承前例,成本还原 分 配 率,13500 15000,=0.9,=,80000.9=7200 20000.9=1800 50000.9
12、=4500,7200,9700,7400,24300,产品成本还原计算表,成本 项目,直接材料 40000 67200 半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000 制造费用 12000 3000 4000 合 计 93760 81000 7776060000,还原前 产品成本,第二步骤,半成品 成本,还原 分配率,第一次 成本 还原,第一步骤,半成品 成本,还原 分配率,77760 81000 100% =9.6%,67200 7680 2880,60000,100%,=112%,仍以上例练习题为例 进行成本还原计算,第二次成本还原 400001.12=448
13、00 160001.12=17920 40001.12=4480 67200,还原后的产成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=93760,成本还原的计算程序,（1）计算还原分配率；（2）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用；（3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。,综合结转法的优缺点,优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。 缺点：增加了核算工作量。因为为了从整个
14、企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原。,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。实例:见教材 . 分项结转法下半成品成本明细帐的格式,二、分项结转分步法,如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中，也要按照成本项目分别登记。 采用分项结转法结转半成品成本时，通常按照半成品实际成本结转，也可按照半成品计划成本结转，然后按成本项目调整成本差异，但调整半成品差异的工作量较大。,（三）分项结转分步法的优缺点,优点：可直接、正确地提供按
15、原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及 各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的 “份额”进行平行汇总, 计算出完工产 品成本的一种方法。,第三节平行结转分步法,平行结转分步法，又称不计算半成品成本法,一、平行结转分步法的特点和适用范围 适用于各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本。,第三节平行结转分步法,(1)采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 (2)采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。 (3)为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。月末, 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。 (4)将各步骤费用中应计入产
