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1、MBA, 会计学 ,第六讲 资产对外投资,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,6、1 短期投资 6、2 长期债权投资 6、3 长期股权投资,MBA会计学 第六讲 资产对外投资,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,6、1 短期投资,MBA会计学 第六讲 资产对外投资,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,短期投资,能随时变现而持有时间不准备超过一年的 投资。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,投资计划,投资作业,支付款项,投资收益,投资处理,投资循环业务环节：,会计记录,发生减值,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,一 短期投资的特点:,（非常有必要计提资
2、产减值准备）,很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价 持有期限短; 投资对象主要是有价证券。 是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 有发生潜在损失的可能性。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,三.短期投资的计价,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（一）如何确定短期投资的实际成本?,不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,例题：,企业1997年2月2日，购入下列股票作为短期投资：,项目 股数（股） 每股单价 税费
3、投资成本,股票A 10000 7.28 400 73200,股票B 15000 6.05 550 91300,股票C 12000 59.60 4000 719200,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,例 投资成本： 成交价（250008.7） 217500,加：税费 1100,减：已宣告发放现金股利（250000.2） 5000,投资成本 213600,1997年5月15日，购入某公司（股票D）已宣告但尚未分 派现金股利的股票25000股，作为短期投资。成交价8.7元， 其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日 为5月20日，另支付相关税费1100元。,管理资源吧（），
4、提供海量管理资料免费下载！,（二 ）短期投资收益如何确认？,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（三）期末如何计价？ 期末, 短期投资在资产负债表上反映的价值。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,期末计价的几种方法,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,成 本 法,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,成本与市价孰低法,只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原则 国际会计准则提倡使用该方法。,股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定1999年 规定采用“成本与市价孰低法”。,释义：,当成本低于市价时，以成本
5、计价； 当市价低于成本时，以市价计价。,“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的 金额确认为当期投资损失。”,企业会计准则投资1998.6.24,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,成本与市价孰低法的基本原理,设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵。,在编中报或年报时， 以较低者作为短期投资的帐面价值。,当期应提的跌价损失，计入当期损益。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,成本与市价孰低法的基本原理,例如：,取得时：50000,报表日，该项投资市价为43000元。,7000,7000,资产负债表： 43000 注： 短期投资原价 50000
6、减：短期投资跌价准备 7000 短期投资市价 43000,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,四 涉及的科目 “短期投资” “ 投资收益”,+ , +,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,银行存款 短期投资 固定资产 原材料 ,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,短期投资,银行存款,投资收益,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,银行存款,短期投资,投资收益,90000,50000,投资,50000,50000,50000,2 收回投资,投资的核算（没有盈亏）,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,银行存款,短期投资,投资收益,50000,50000,800
7、00,30000,2 抛售股票,2 盈利,投资收益的核算,借：银行存款 80000 贷：短期投资 50000 贷：投资收益 30000,抛售股票，获得现金80000元,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,银行存款,短期投资,投资收益,50000,50000,2 抛售股票,30000,20000,2 投资损失,投资损失的核算,借：银行存款 30000 借：投资收益 20000 贷：短期投资 50000,抛售股票，获得现金30000元,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,1 “持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的 金额确认为当期投资损失 2 “已确认跌
8、价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额 内转回”,六 关于计提短期投资跌价准备,企业会计准则投资,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,借：投资收益 300000 贷：短期投资跌价准备 300000,短期投资,100万,投资收益,30万,短期投资跌价准备,30万,资产负债表： 700000 注： 短期投资原价 1000000 减：短期投资跌价准备 300000 短期投资市价 700000,股票成本100万，市价70万,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,实例：1997年6月30日，对短期投资进行计价。,项目 成本 市价 预计跌价（损）益,股票A 73200
9、 70000 -3200,股票B 64850 65000 150,股票C 719200 705000 -14200,股票D 213600 215000 1400,合计 1070850 1055000 -15850,6月30日期末、计提跌价损失（按单项计提）： 借：投资收益 17400 贷：短期投资跌价准备股票A 3200 股票C 14200,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,如何看待短期投资跌价损失准备计提？ 1短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。 2符合“谨慎性原则”和“配比原则” 3促进企业重视公司资产质量管理 4使已存在的问题暴露出来。,5 对哪些企业的影响比
10、较的大？ 实业投资公司、信托公司、证券公司,短期投资跌价损失准备是一项 资产减值,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,七 短期投资在报表中如何披露?,当期发生的投资净损益，重大的投资净损失. 损益项目应单独披露。 当期投资的期末余额。 当年计提的投资损失准备。 投资的计价方法。 投资的期末市价。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,目前，一些市场经济比较发达的国家已逐步转向以交易为目的，还是以长期持有为目的来划分投资，从而决定投资的计价基础。如为交易所持有应以市价反映。以市价反映或计量，就不必单独考虑减值问题了，因为短期投资的市价综合反映了包括减值因素在内的各项因素。,由于短期
11、投资的期末计价采用“成本与市价孰低法”，在报表中，“短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,短期投资,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,投资收益,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,短期投资原价 70000 减：短期投资跌价准备 23000 短期投资市价 47000,短期投资,短期投资跌价准备,70000,23000,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,康佳资产负债表,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,长虹资产负债表,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,长虹短期投资项目：,管理资源吧（），提
12、供海量管理资料免费下载！,长虹股票投资项目：,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,长虹其他短期投资项目：02.12.31,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,6、2 长期债权投资,MBA会计学 第六讲 资产对外投资,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,长期投资分为：,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,长期债权投资,国家债券 政府根据信用原则，以发行债券的形式举借的发展债券，包括公债、国库券等。 企企业债券 是企业为了筹集资金而向投资者出具的在一定时期还本付息的债券凭证。 金金融债券 是以银行或其他金融机构作为债务人，向投资者发行的借款凭证，目的在于筹集中长期贷款的资金。,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,（一）长期债券投资成本的确定,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,按面值购
