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1、第五编 民间非营利组织会计,主讲：郭凤林,第二十一章 民间非营利组织资产和负债的核算,主讲：郭凤林,一、民间非盈利组织会计资产的概念、特征及内容 1.概念：资产是指过去的交易或者事项形成的并由民间非营利组织拥有或者控制的资源。 2.特征： （1）是由过去的交易或事项形成 （2）是民间非营利组织拥有或者控制的 （3）预期能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。 3.内容：流动资产、长期投资、固定资产、文物文化资产、无形资产和受托代理资产等。,二、文物文化资产,（一）概念 民间非营利组织会计制度规定: 对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保
2、存的典藏等，应当作为文物文化资产核算，并要求单设“文物文化资产”科目进行核算，在资产负债表的固定资产大类下单列项目予以列报。 对于文物文化资产，不必计提折旧。,（二）文物文化资产的核算,（1）文物文化资产的取得 外购的文物文化资产 借：文物文化资产 贷：银行存款、应付账款等,接受捐赠的文物文化资产 借：文物文化资产 贷：捐赠收入 （2）文物文化资产的处置 借：固定资产清理 贷：文物文化资产,（3）文物文化资产的清查 如为文物文化资产盘盈： 借：文物文化资产 贷：其他收入 如为文物文化资产盘亏: 借:管理费用、现金、银行存款、其他应收款等 贷：文物文化资产,三、受托代理资产与负债,（一）概念 民
3、间非营利组织所从事的受托代理业务，是指民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人的行为。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者受益人。,我国民间非营利组织会计制度规定: 民间非营利组织应当对受托代理资产进行确认和计量，在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。 民间非营利组织应当在资产负债表中单列项目反映所确认的受托代理资产和受托代理负债。,（二）受托代理资产与负债的核算 1.受托代理资产入账价值的确定 （1）如果受托代理资产为现金、银行存款
4、其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值。 （2）如果为非现金资产，有有关证据的，应当按照凭证上标明的金额作为入账价值；没有凭证的以公允价值作为入账价值。,2.账户设置 民间非营利组织需要设置两个总账账户：即“受托代理资产”和“受托代理负债”。 3.主要账务处理,（1）收到受托代理资产，按照应确认的入账金额： 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 （2）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额： 借：受托代理负债 贷：受托代理资产,谢谢!,第二十二章 民间非营利组织收入和费用的核算,主讲：郭凤林,第一节 民间非营利组织的收入,主讲：郭凤林,一、收入的内容和分
5、类 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 收入应当按其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。,收入的分类： 1.按照交易性质分：交换交易收入和非交换交易收入。 2.按限定性分类：限定性收入和非限定性收入。,非交换交易收入包括： 捐赠收入 政府补助收入 会费收入 交换交易收入 提供服务收入 商品销售收入 投资收益 其他收入,非限定性收入,限定性收入,三、非交换交易收入的确认与核算 （一）非交换交易收入的确认 非交换交易收入确认的前提是要符合收入的定义，同时满足非交换交易确
6、认条件。 1.与交易相关的含有经济利益或服务潜力的资源能够流入民间非营利组织； 2.交易能引进净资产的增加； 3.收入的金额能够可靠地计量。,（二）捐赠收入的核算 1.捐赠的基本特征 （1）是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易； （2）是自愿地转让资产或者负债； （3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或者向所有者的分配。,2接受捐赠业务的核算,（1）接受的捐赠，按照应确认的金额： 借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等科目 贷：捐赠收入（限定性收入、非限定性收入）,（三）政府补助收入的核算,（1）接受的政府补助，按照应确认的金额： 借：现金、银行存款等
7、 贷：政府补助收入（限定性收入、非限定性收入）,对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额： 借：管理费用 贷：其他应付款等,（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解 除，应当将其转为非限定性捐赠收入： 借：捐赠收入限定性收入 贷：捐赠收入非限定性收入,（3）期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产： 借：捐赠收入限定性收入 贷：限定性净资产 借：捐赠收入非限定性收入 贷：非限定性净资产,（四）会费收入的核算 会费收入是民间非营
8、利组织章程的规定向会员收取的会费。 为了核算会费收入，民间非营利组织会计应当设置”会费收入“总账账户，并下设”非限定性收入“或”限定性收入“明细账户。账务处理是： 借：银行存款（现金、存货等） 贷：会费收入非限定性收入,例：某民间非营利组织为协会，根据章程规定，每年3月份会员应缴纳会费。到截止日，已经收到会费9万元，存入银行。经查明，会员欠缴会费1万元。其会计分录为： 借：银行存款 90000 应收账款 10000 贷：会费收入非限定收入 100000,三、交换交易收入的内容与核算,（一）交换交易收入的内容 民间非营利组织的交换交易收入主要包括商品销售收入、提供收入和投资收益。 （二）商品销售
9、收入的核算 设置”商品销售收入“账户。 借：银行存款（应收票据、应收账款等） 贷：商品销售收入非限定性收入,例：某民间非营利组织为民营医院。出售药品价值3万元，存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 30000 贷：商品销售收入非限定性收入 30000,（三）提供服务收入,提供服务收入主要包括：学费收入、医疗费收入、培训 收入等。 民间非营利组织 应当设置”提供服务收入“账户。账务处理为： 借：银行存款（应收账款、预收账款） 贷：提供服务收入非限定性收入,例：某民间非营利组织为法律咨询机构，收取咨询服务费收入3000元，存入银行，其会计分录为： 借：银行存款 3000 贷：提供服务收入非限定性
10、收入 3000,（四）投资收益的核算 投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。 其会计处理是： 借：银行存款（其他应收款等） 贷：投资收益,例：某民间非组织出售其持有的短期债券，债券的账面余额为10万元，已计提减值准备1万元，出售价格为12万元。其会计分录为： 借：银行存款 120000 短期投资跌价准备 10000 贷：短期投资 100000 投资收益 30000,谢谢!,第二节 民间非营利组织的费用,主讲：郭凤林,一、民间非营利组织费用的内容和分类 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 费用应当按照其功能分为: 业务活
11、动成本 管理费用 筹资费用 其他费用,二、业务成本的核算,发生成本的业务成本时： 借：业务活动成本 贷：现金、银行存款、存货、应付账款等科目,例：某民间非营利组织为培训学校，举办CPA考试的考前辅导班，发生业务费用5000元，以银行存款支付。其会计分录为： 借：业务活动成本CPA培训项目 5000 贷：银行存款 5000,三、管理费用的核算,管理费用是民间非组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。主要 是指业务活动以外的耗费。 民间非营利组织会计应当设置“管理费用”账户，核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。 发生费用时： 借：管理费用 贷：银行存款（应付工资等）,例：
12、某民间非营利组织为民办医院，医院管理部门发生办公费用2000元，以存款支付。其会计分录为： 借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000,四、筹资费用的核算,筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需要资金而发生的费用。主要包括： （1）为了获利捐赠资产而发生的费用； （2）应当计入费用的借款费用； （3）汇总损失。 民间非营利组织应当设置“筹资费用”账户。,例：某民间非营利组织为慈善基金会，该基金会为募集善款进行宣传活动，发生费用4000元，以银行存款支付。其会计分录为： 借：筹资费用宣传费用 4000 贷：银行存款 4000,谢谢!,第二十一章 民间非营利组织净资产的核算,主讲：郭凤林
13、,一、民间非营利组织净资产的分类 民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。 净资产应当按照其是否受到限制，分为： 限定性净资产 非限定性净资产 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。,（一）限定性净资产 如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。 （1）限定主体 限定性净资产的限定主体包括资产提供者和国家的法律、法规两个方面。,（2）限定条件 限定性净资产的限定条件包括时间限定、用途限定和时间与用途双重限定三种情况。 （3）来源
14、渠道 限定性净资产的主要来源为资产提供者的提供和对净资产的使用进行设置两个方面。,（二）非限定性净资产,如果资产或者资产所产生的经济利益的使用没有受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为非限定性净资产。 非限定性净资产主要来源于资产提供者的提供和从事交换交易产生的结余两个方面。,（三）限定性净资产和非限定性净资产的变动,满足下列条件时，可以认为限定性净资产的限制已经解除，需要将限定性净资产转为非限定性净资产。 （1）被限定的净资产的限制时间已经到期。 （2）被限定的净资产规定的用途已经实现。 （3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销
15、了所设置的限制。,二、限定性净资产的核算,（一）期末结转限定性收入 将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目： 借：捐赠收入限定性收入 政府补助收入限定性收入等 贷：限定性净资产,例：某民间非营利组织年终结转限定性收入贷方余额。其中，”捐赠收入限定性收入“账户90万元，”政府补助收入限定性收入“账户9万元。其会计分录为： 借：捐赠收入限定性收入 900000 政府补助收入限定性收入 90000 贷：限定性净资产 990000,（二）限定性净资产的重分类,如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产： 借：限定性净资产
16、贷：非限定性净资产,例：2014年10月8日，某捐资举办的民办学校获利一笔2万元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2014年度科研竞赛的前1十名学生。假设该民办学校在2015年5月10日将这笔2万元的捐款以现金的形式奖励了科研比赛的前十名学生。,该民办学校的系列账务处理如下： （1）2014年10月8日，收到捐款时，其分录： 借：银行存款 20000 贷：捐赠收入限定收入 20000 （2）2014年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产，其会计分录： 借：捐赠收入限定性收入 20000 贷：限定性净资产 20000,（3）2015年5月10日，以现金形式发放奖励时，其会计分录为： 借：业务活动成本 20000 贷：现金 20000 借：限定性净资产 20000 贷：非限定性净资产 20000,三、非限定性净资产的核算,
