学习营改增,看企办锦囊就够了

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2、试点纳税人进行了解的就是，改为缴纳增值税后发票相关的问题。 下面企办君就从不同的方面说明，企业在营改增后需重点关注的问题，希 望对您有所帮助。 一、 营改增后的发票抵扣问题：以下几种种情形不能抵扣 1 三流不一致的发票 增值税可以抵扣的条件是“资金流”、“发票流”、“货物流”三流一致， 否则不予抵扣。 【例】企业要想抵扣一张由 M 公司开具的增值税专用发票，其必须满足这三个 条件：款项必须支付给 M 公司，发票必须是 M 公司开具，货物或服务必须由 M 公司发货或提供，三者缺一不可。这一点对于营改增之后存在挂靠情况或者 资质共享业务的企业，尤其要值得重视。 营改增发票问题集锦 2 用于简易计税

3、方法计税项目、 免税、 集体福利和个人消费的购进货物、 服务发票 【例】一家企业购买的电视机，安装在单位职工宿舍或者职工餐厅，那就是职 工的一项福利，这样取得增值税发票就不能抵扣。如果购买的电视机放在会议 室办公用，属于公司正常生产经营需要，这就可以抵扣。 3 取得虚开的增值税专用发票 企业如果善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专 用发票，准予其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专票，不允许抵 扣进项税款。全面营改增后，一定不要为了所谓的避税进行买增值税发票等违 法勾当，一旦被发现的话不仅不能抵扣进项税，严重的话可能面临牢狱之灾。 4 资料不全的完税凭证 纳税人凭完税

4、凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外 单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。所 以发生涉外业务的企业要想用完税凭证来扣税的话，合同、付款证明、发票缺 一不可。 5 超过抵扣认证期限的发票 自开具之日起 180 日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但 未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的增值税专用发票。新加入营改增大家 庭的财务人尤其要注意这些时间点，攒着进项税票进行纳税筹划的财务人一定 注意别错过了这个 180 天的时限。 6 没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专

5、 用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单 ，并 加盖财务专用章或者发票专用章。这一点在企业购进办公用品、劳保用品等抵 扣时经常出现。 7 海关进口货物缴款书逾期 纳税人进口货物时从海关取得海关进口增值税专用缴款书自开具之日起 180 天内未申请稽核比对的，逾期不予抵扣。 8 海关缴款书比对相符后逾期 海关进口增值税专用缴款书稽核比对结果为相符的，纳税人未在税务机关 提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。 9 进口单位缴款书非原件的 对委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中取得专 用缴款书原件的单位抵扣。这一情形说明，也类似于增值税“

6、三流一致”的处 理思路，发票开给谁，谁才可以抵税。 10 纳税人的日常消费服务 纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐 服务。尤其注意纳税人向贷款方支付的与贷款相关的投融资顾问费、手续费、 咨询费等，即使取得增值税发票也不能抵扣。 11 非自产农产品 向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开 具收购发票。只有直接从事农业生产的单位和个人销售自产而且免税的农产品 才可以，凭借收购发票按照买价和 13%的扣除率计算进项税额。 12 营改增前发生的货物、服务、不动产采购业务，营改增之后收到的增 值税专用发票不能抵扣 【例】如 A 公司 4 月 18

7、日与 B 公司签订的材料采购合同，用于公司不动产建 设，此不动产建设于 4 月 28 日已经完工，但是 A 公司 5 月 10 日才支付材料款 并于同日取得增值税专用发票。与之类似的还有采购的设备、劳保用品、办公 用品等营改增之前购买的此类货物或服务取得的发票是不可以抵扣的。 13 无比对结果或比对不符 辅导期一般纳税人取得的抵扣联交叉稽核比对没有返回比对结果或比对不 符时，其进项税额不允许抵扣。 二、 不得开具增值税专用发票的情况 1 不得开具增值税专用发票的综合项目 向消费者个人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产 或者不动产。 适用免征增值税规定的应税行为、销售货物、提供加

8、工修理修配劳务。 实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专 用发票。 不征收增值税项目不得开具增值税专用发票。 2 营改增特殊应税服务不得开具增值税专用发票 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代 为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 向委托方 收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 试点纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租 合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，选择继续按 照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的，经人民银行

9、、银监会或者商务 部批准从事融资租赁业务的试点纳税人， 可以选择以向承租方收取的全 部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借 款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息后的余额为 销售额。 向承租方收取的有形动产价款本金， 不得开具增值税专用发票， 可以开具普通发票。 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣 除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、 餐饮费、 交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余 额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买 方收取并支付的上述费用，不得开具增值

10、税专用发票，可以开具普通发 票。 提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人， 向用工单位收取用于支付给 劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不 得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 纳税人提供人力资源外包服务， 向委托方收取并代为发放的工资和代理 缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普 通发票。 3 销售特殊货物不得开具增值税专用发票 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依 3%征收率减 按 2%征收增值税政策的，不得开具增值税专用发票。 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产， 不得向税务机关申请代开增 值税专用发票。 纳税人销售旧货

11、，不得自行开具或者代开增值税专用发票。 商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用 部分） 、化妆品等消费品，不得开具增值税专用发票。 一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液， 可以按照简易办法依 照 3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。 4 营改增试点前发生业务不得开具增值税专用发票 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016 年 5 月 1 日后需要 补开发票的，不得开具增值税专用发票。 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其 2016 年 4 月 30 日前收取 并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的， 可以开具增值税

12、普通发票，不得开具增值税专用发票。 5 管理不规范不得开具增值税专用发票 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得开 具增值税发票。 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的， 按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项也不得开具增值税专用发票。 三、 营改增后员工报销的发票问题 1 可以抵扣的报销发票都有哪些项目? 可抵扣项目 对应税率 物料消耗 17%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 修理费 17%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 办公用品 17%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 低值易耗品 17%（一般纳税人） 、3%（小

13、规模纳税人国税代开） 电子耗材 17%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 车辆租赁费 17%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 电费 17%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 水费 13% 图书报刊费 13% 房屋租赁费 11%（一般纳税人） 、5%（小规模纳税人国税代开） 电话费 11%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 物业管理费 6%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 手续费 6% 广告费 6%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 会议费（不含餐费） 6%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 培训费 6%（一

14、般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 可抵扣项目 对应税率 住宿费（差旅费中） 6%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 快递费 6%（一般纳税人） 、3%（小规模纳税人国税代开） 注意：以上费用发票必须为增值税专用发票. 2 不能够抵扣的情形包括如下情况 福利费、个人消费、餐费、招待费、差旅费（除住宿费部分） 、用于免税项 目的支出、供应商无法提供可抵扣凭证的支出、其他增值税普通发票。举例来 说如下情景： 招待费：根据财税201636 号文，餐饮服务适用 6%的税率。购进餐饮 服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以交际应酬的餐费、娱乐全 都是不能抵扣的， 即使增值税专用发票

15、也不行， 如果招待客人住宿的话， 所发生的住宿费属于个人消费，同样无法抵扣。 差旅费：根据财税201636 号文，购进的旅客运输服务的进项税额不 得从销项税额中抵扣， 所以如果乘坐公共交通工具取得的票据的进项税 额是无法抵扣的。但如果驾驶公司自有车辆出差，就不属于购进旅客运 输服务，行驶过程中花费的汽油费、停车费、通行费等，如果能取得增 值税专票，其进项都可以抵扣。如果是租车出行的话，车子租赁 17% 的税款也能参加抵扣了呢。 但是一定不要忘记开 “增值税专用发票” ！ 营 改增后，住宿服务适用 6%税率，如果购入的住宿服务是用于员工因公 出差，若能取得增值税专用发票，适用一般计税方法的公司是可以从销 项税额中抵扣的。 福利费：作为福利费支出的东西全都是无法抵扣的。 会议培训费：开成会议费的专用发票的税款是可以抵扣的。不过，里面 注明了餐费的部分，需要单列出来，不能抵扣。 营改增发票的相关问题比较枯燥，但却是每一位财务人员都必须了解的， 企办君尽量把要点提炼出来，希望能让大家快速地对相关问题有所了解。