项目三获取审计证据

《项目三获取审计证据》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目三获取审计证据（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、审计实务 项目三 获取审计证据与填制 审计工作底稿,项目三 获取审计证据与编制审计工作底稿,1.认识审计证据的含义、分类和性质。 2.掌握审计证据可靠性的判断标准。 3.认识审计工作底稿的含义、分类和要素。 4.掌握审计工作底稿的编制方法。,知识目标,项目三 获取审计证据与编制审计工作底稿,1. 能够收集审计证据 ； 2.能够编制审计工作底稿 。,能力目标,项目三 获取审计证据与编制审计工作底稿,制作：邵丽,认定,计划,审计证据,审计工作底稿,审计抽样,信息技术,目标,实施程序,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：,项目三 获取审计证据与编制审计工作底稿,任务一 获取审计证据,重点:

2、审计证据的种类 难点:审计证据的性质,审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,一、审计证据含义,审计证据是作出审计结论的基础。,审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。,任务一 获取审计证据,原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证 中反映的对财务报表的其他调整、手工计算表和电子计算表。,如被审计单位的会议记录、询证函回函、律师或其他专家证明。,注册会计师编制的各种计算表，分析表,通过检查存货获取的存货存在的证据,任务一 获取审计证据,1.如果没有会计记录中的信息，审计无法进行 2.如果没有其他信息

3、，可能无法识别重大错报,只有两者结合才能将审计风险降低至可接受的低水平。,结论：,二、审计证据的种类,任务一 获取审计证据,审计证据按照 外形特征,实物证据,书面证据,口头证据,环境证据,通过询问能获得口头证据,通过观察能获能够证明总体是否合理的环境证据,任务一 获取审计证据,1、实物证据,实物证据是证实以实物形态存在的财产物资的证据，一般可通过监盘取得，也有的可通过观察取得。如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。 证明力： 可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价，也不能证实原价（原值），但能在一定程度上证实净值。,任务一 获

4、取审计证据,书面证据是以书面形式存在的一类证据，如各种原始凭证、帐册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等。 书面证据客观性比较强，是审计证据中最主要和最重要的部分属于基本证据。 证明力：可证实各种审计具体目标。,书面证据根据来源可以分成外部证据和内部证据：,2、书面证据,任务一 获取审计证据,外部证据,外部证据：来自于企业外部，如函证回函、外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等由审计人员直接获得，证明力最强； （外部证据、亲历证据） 再如采购发票、银行对帐单、应收票据、顾客订单、契约合同等由被审计单位首先获得，证明力较强。（共持证据）,任务一 获取

5、审计证据,内部证据,内部证据：产生于企业内部，如销售发票、领料单、帐册、报表、管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。 内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良好，也具有较强的可靠性。,任务一 获取审计证据,口头证据是反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。 证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。 审计过程中，CPA应对各种重要的审计证据尽快作成书面记录，并注明何时何人何种情况下所做，必要时应获被询问者的签名认可。,3、 口头证据,任务一 获取审计证据,4

6、、 环境证据,环境证据也就叫状况证据，是反映环境因素的事实或各种规定，例如： 1)有关内部控制情况 2)被审计单位管理人员的素质。 3)各种管理条件和管理水平。 证明力：较差，不能单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。,任务一 获取审计证据,案例1.,注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据： (1)销货发票副本； (2)实物证据； (3)被审单位管理当局声明书； (4)分析程序。,任务一 获取审计证据,答案：,(1)不能依赖。销货发票副本属于内部证据。 当

7、内部控制具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。,(2)可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。,任务一 获取审计证据,答案：,(3)不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。,(4)可以依赖。分析程序就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而可据以确定审计重点。,任务一 获取审计证据,三、审计证据的性质,审计证据 性质,审计证据 的充分性

8、,审计证据 的适当性,样本量 审计风险,审计证据 的质量,相关性,可靠性,1、审计证据质量越高需要的审计证据可能越少 2、审计风险越大，需要的审计证据可能越多,任务一 获取审计证据,（一）审计证据的充分性和适当性,1.审计证据的充分性 （1）含义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。 是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 （2）影响充分性的因素： 样本量、审计风险、审计证据的质量,任务一 获取审计证据,【例题1单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A.错报风险越大，需要

9、的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量,【答案】D,任务一 获取审计证据,（一）审计证据的充分性和适当性,2.审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。,任务一 获取审计证据,注意：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。,(1)相关性：是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。即审计证据在支持（各类交易、账户余额、披露）的相关

10、认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,(2)可靠性：是指审计证据真实、可信赖程度,任务一 获取审计证据,2.审计证据的适当性,3.确定相关性时应当考虑的因素,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,任务一 获取审计证据,【例题2单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。 A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说

11、服力 C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据,【答案】B,任务一 获取审计证据,【例题3单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,【答案】D,任务一 获取审计证据,可靠性：受其来源和性质的影响，取

12、决于获取审计审计证据的具体环境 （1） 从外部独立（关联方除外）来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 从外部来源直接交给CPA的证据最可靠 从外部来源由被审计单位持有的证据较可靠 内部证据在外部流转的证据较可靠 内部证据由会计部门以外人员确认较可靠 内部证据在会计部门内部流转,4.判断审计证据的可靠性，通常会考虑下列原则,任务一 获取审计证据,(2)内部控制健全有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠； 例：会计记录一台旧设备出售，CPA证明真实性 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； (4)以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质，如短

13、信、通话记录）存在的证据比口头的证据更可靠； (5)从原件获取的证据比从传真件或复印件获取的证据更可靠。,【答案】ABD,【例题4多选题】在对Q公司短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠,

14、任务一 获取审计证据,案例2.,任务一 获取审计证据,试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么？ （1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书； （2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表。,答案：,（1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。,（2）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。,任务一 获取审计证据,（二）充分性与适当性的关系,（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审

15、计证据质量越高，所需审计证据数量越少 （2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。,任务一 获取审计证据,【例题5.判断题】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（ ） 【答案】,任务一 获取审计证据,【例题6】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）,【答案】C,任务一 获取审计证据,A甲公司连续编号的采购订单 B甲公司编制的成本分配计算表 C甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声明书,【例题7单选题】审计证据有相关性和可靠性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（ ）。,A多获取证据

16、，可以增进审计证据的适当性 B审计证据越适当，需要的证据数量越多 C如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据 D审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷,【答案】D,任务一 获取审计证据,（1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单,【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,【例题8.分析题】L注册会计师在对F公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：,任务一 获取审计证据,（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只