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1、职工企业年金个人账户管理方式杨长汉 1一、职工企业年金个人账户管理方式设计原则我国企业年金采取个人账户管理方式，个人账户的企业年金的缴费积累具有私人产权性质和继承性。个人账户管理方式意味着：一方面企业年金个人账户基金积累属于个人产权，任何单位和个人不得以任何理由侵占、挪用职工企业年金个人账户资产；另一方面，企业年金个人账户基金在退休前依法“锁定” ，职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金 2。二、职工企业年金个人账户管理方式设计的目标职工企业年金个人账户管理方式，表面上是一个完全规范化、技术化的程序。但是，在企业年金计划设计当中，在缴费规则、支付规则、权益归属、投资规则、
2、账户分类等等各方面，都可以进行仔细的研究和设计。通过专业的勤勉的研究和设计，可以在企业年金账户管理方式上实现如下价值目标：在账户管理方式的环节，保证企业年金计划的合规性、公平性和效率性；更好地服从和服务于企业战略目标、人事管理政策、财务战略目标；更好地节约企业年金计划管理成本、提高企业年金基金管理绩效；便利于企业年金计划参与人：企业和职工参与管理企业年金计划；便利于企业年金理事会或者企业年金法人受托人与投资管理人、账户管理人、托管人及其他中介机构的协调，提高业务协调效率。三、职工企业年金个人账户管理流程一、职工企业年金个人账户管理流程1 文章出处：企业年金方案设计与管理 杨长汉 著杨长汉，笔名
3、杨老金。师从著名金融证券学者贺强教授，中央财经大学 MBA 教育中心教师、金融学博士。中央财经大学证券期货研究所研究员、中央财经大学银行业研究中心研究员。2 孙建勇 企业年金管理指引 ，中国财政经济出版社，2004 年，第 47 页。甲企业缴费职工个人缴费投资运作甲企业的企业年金基金（含投资收益）甲企业的企业年金基金（不含投资收益） 甲企业职工的企业年金个人账户计入图 151 职工企业年金个人账户管理流程图企业缴费和职工个人缴费直接纳入该企业的企业年金基金资产中，投资管理人通过投资运作，使企业年金基金获得投资收益。然后账户管理人再将企业缴费、个人缴费和企业年金基金投资收益计入该企业职工的企业年
4、金个人账户中。通常情况下，职工个人账户只是作为一个记账凭证，也就是说托管人托管的是整个企业的企业年金基金资产，并没有界定哪些钱属于哪部分职工。只有当职工领取企业年金权益或变动工作时，账户管理人再把属于职工的那部分企业年金权益从该企业的企业年金基金资产中化转出来。企业年金基金管理试行办法第五十二条作了明确规定：“账户管理人根据企业年金基金资产净值和净值增长率，及时足额记入企业年金基金企业账户和个人账户。 ”企业年金基金财产净值，是指企业年金财产加上投资增值并除去各项管理费后的余额。企业年金基金财产净值增长率，是计算期末基金财产净值与期初净值的差额除以期初净值的比例。企业年金基金在投资管理人处并不
5、设立职工个人账户，而是以一只企业年金基金名义的形式存在，职工个人账户的余额由账户管理人根据托管人报送的基金财产净值，计算净值增长率，按照职工个人账户前期余额确定本期余额，企业账户的本期余额的计算方法与个人账户的计算方法相同，具体计算公式如下：个人账户本期余额个人账户前期余额（1基金财产净值增长率）企业账户本期余额企业账户前期余额（1基金财产净值增长率）如果期间发生缴费行为，账户管理人应及时调整账户余额以便于下期收益分配的记入。如收益记入日也是缴费记入日，账户管理人应在记入投资运营收益后及时将新缴费额记入企业账户和个人账户，此账户金额作为下一个收益记入日的“企业账户和个人账户前期余额” 。对于缴
6、费记入日与收益记入日不在同一天的情形，在缴费日当日必须调整账户余额，账户管理人应首先计算并记入上周收益记入日到缴费当日的收益，然后记入新缴费额，到下周收益记入日时，此金额作为“企业账户和个人账户前期余额” 。账户管理人须将企业账户和个人账户本期余额及时足额分别记入各自账户。及时是指账户管理人根据有关账户管理协议确定的记账日期（如按日、按周、按月等）毫不拖延地将余额记入企业账户和个人账户，不得迟延记入；足额是指账户管理人必须将根据上述公式计算确认的企业和个人账户余额全部分别记入个人账户，不得以任何理由少记或扣除。四、企业年金个人账户管理方式设计基本要求1、企业年金个人账户管理方式设计的基本内容缴
7、费规则：主要指企业年金计划对企业和职工缴费水平、缴费周期及缴费方式的规定。正常缴费：主要指根据缴费规则计算并缴纳企业年金基金的缴费。特殊缴费：主要指企业年金计划约定的其他缴费。支付规则：主要指企业年金计划对待遇支付方式及归属条件等的规定。投资计划：主要指选择多种投资工具和品种，对不同工具设定相应的投资比例，进行组合投资。归属权益：主要指职工符合企业年金计划规定的归属条件时，确定该职工企业年金个人账户中企业缴费及投资收益应当取得的权益。未归属权益：主要指职工离开本企业时，职工企业年金个人账户中企业缴费及投资收益未归属的权益。保留账户：主要指职工离开本企业或计划终止要求账户管理人继续管理其个人账户
8、时，为记录这些职工的缴费、待遇支付及投资收益等信息专门设立的个人账户。退休账户：主要指职工退休选择定期领取企业年金待遇时，为记录其待遇支付及投资收益等信息专门设立的个人账户。个人账户转移：主要指企业或企业年金计划变更造成的个人账户信息的转移。2、企业年金个人账户管理包含的主要业务信息企业年金计划信息主要包括缴费规则、支付规则和投资计划等信息。企业账户信息主要包括企业基本信息，至少应当包括企业编码、企业名称、组织机构代码、通讯地址、联系人姓名及电话。企业账户权益信息至少应当包括缴费基数、缴费、支付、投资收益、权益余额等总括信息及未归属权益信息。个人账户信息主要包括个人基本信息，缴费、支付、投资收
9、益和权益余额等信息。个人基本信息至少应当包括企业年金计划编码、职工编号、姓名、性别、出生日期、公民身份号码、通讯地址、联系电话、传真、电子邮件、参加工作日期、参加计划日期、缴费基数及投资计划。个人权益信息至少应当包括缴费、支付、投资收益、权益余额等信息。个人账户应当分别记录企业缴费及投资收益、职工个人缴费及投资收益等信息。个人账户管理方式应当支持个人账户记录正常、中止、定期领取和销户等账户状态信息。应当区分企业缴费及投资收益、职工个人缴费及投资收益的税优部分和非税优部分。五、企业缴费和职工个人缴费如何计入企业年金个人账户企业年金个人账户资金包括三个部分：企业缴费、个人缴费和企业年金基金投资运营
10、收益。 企业年金试行办法第十一条规定：“企业缴费应当按照企业年金方案规定比例计算的数额计入职工企业年金个人账户；职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户。 ”所谓企业年金方案规定的比例，是指企业年金方案规定的企业缴纳企业年金费用的比例。例如，企业年金方案规定，企业按照上年度职工工资总额的 8%缴纳企业年金费用，或者规定，按照每个职工当月工资的 4%缴纳企业年金费用。企业缴费应当按照企业年金方案规定比例计算的数额计入职工企业年金个人账户，这是指按照企业年金方案规定的企业缴纳企业年金费用的比例，乘以每个职工上年度本人工资，所得的积就是计入每个职工企业年金个人账户的数额。具体计算公式如下：计入职工企业
11、年金个人账户的企业缴费=该职工上年度工资企业缴纳企业年金费用的比例职工个人年缴纳的企业年金费用全部计入企业年金个人账户。企业缴费的记入方式和时间可以设计与职工缴费不同时记入，设计企业年金方案时要明确关键人员与普通人员的区别，通过区别利润分享程度、企业缴费额、对年金计划选择权等来为不同的员工建立不同的计划，兼顾效率与公平，但是另一方面在企业年金的投资管理上需要一视同仁，以免高层管理人员利用信息优势获取对年金的不公平处置，也就是说企业年金方案设计要体现企业的人力资源战略。记账周期（按周或按日）应在账户管理合同中确定，企业和职工缴费后，账户管理人应毫不拖延地将缴费额记入企业账户和个人账户。六、企业年
12、金基金投资运营收益如何计入个人账户企业年金试行办法第十一条规定：“企业年金投资运营收益，按净收益率计入企业年金个人账户。 ”企业年金基金投资运营净收益率，是指企业年金基金投资运营收益剔除管理成本后的部分。所谓净收益率，是指企业年金基金净收益除以企业年金基金期初净值所得的商。计算公式为：企业年金基金投资净收益率=企业年金基金净收益/企业年金基金期初净值企业年金基金投资运营收益计入企业年金个人账户的计算公式如下：计入某职工企业年金个人账户的企业年金基金投资运营收益=该职工期初企业年金个人年账户净值企业年金基金投资净收益率。如果收益记入日也是缴费记入日，账户管理人应在记入投资运营收益后及时将新缴费额
13、计入企业账户和个人账户，此账户作为下一收益记入日的“企业账户和个人账户前期余额” 。如果收益记入日与缴费记入日不在同一天，在缴费日当日必须调整账户余额，账户管理人应首先计算并记入上次收益记入日到缴费当日的收益，然后记入新缴费额，到下周收益记入日时，此金额作为“企业账户和个人账户前期余额” 。七、确定归属权益归属权益，是指职工符合企业年金方案规定的归属条件时，确定该职工企业年金个人账户中应当取得的企业缴费及投资收益权益。在设计企业年金方案时，应确定企业年金的归属权益，即企业缴费及投资收益归属企业职工的条件。比如，为了实现企业年金维系人才、减缓企业劳动力流动的“金手铐”作用，可以设置企业缴费及投资
14、收益以每年递增 20%的比例归属职工。具体比例如下表所示：表 156 按工龄长短确定归属比例职工工龄 1 以下 1-2 年 2-3 年 3-4 年 4-5 年 6 年以上企业缴费及投资收益归属职工的比例0 20% 40% 60% 80% 100%举例来说，A 职工在该公司工作两年半后离开，那么他（她）能获得其企业年金个人账户中企业缴费部分的 40%、投资收益的 40%和全部的个人缴费部分。此外，企业年金方案还应规定未归属权益的处置方法。未归属权益，是指职工离职时，职工企业年金个人账户中企业缴费及投资收益未归属的权益。例如，可以在方案中规定未归属权益直接纳入该公司的企业年金基金财产，不得由企业收
15、回或挪作他用。八、设计和发挥企业账户的作用企业年金计划设计当中，很容易把企业年金账户设计简单地理解为企业年金账户只是技术性、基础性、工具性的一个方面，对于企业年金计划目标没有重要的功能性价值。实际上，企业年金计划设计当中，企业年金账户管理设计当中，企业账户是一个很好、很重要的可以加以设计的手段。通过企业账户的设计，充分体现和实现企业的意图，促进企业缴费对企业职工产生激励效应，鼓励职工对企业的忠诚。企业年金账户分为企业账户和个人账户。企业账户主要记录企业对企业年金计划的收支和权益归属。企业账户又分为企业特别账户和企业总括账户。企业账户的企业年金积累，可以根据本企业年金计划的规定，设计企业账户权益
16、归属的时间、条件、方式、比例等等，实行渐进归属或阶段性归属或有条件的归属方法。通过企业账户权益归属条件和方法的设计，可以更多地体现企业意图，实现企业目标。同时，精心设计企业账户的权益归属，可以为企业在缴费承诺和缴费执行之间，给企业留下灵活处理、相机决策的机会。运用和发挥企业账户的设计，可以支持设计利润分享型企业年金计划、股权激励型企业年金计划、多层次企业年金计划等等激励型的企业年金计划。即使是对于普惠型企业年金计划，同样也可以设计企业账户的权益归属条件，如规定企业账户权益归属个人账户的时间、周期、条件等等，达到限制职工不利于企业的职业行为，鼓励职工与企业共同发展的作用。企业账户归属权益的设计，关键的价值在于：更好地体现企业的管理目标。优秀的企业年金方案，应该 在这个方面着力下功夫。九、企业年金方案审核备案对个人账户管理方式的要求个人账户管理方式。一般包括：个人账户的开立。明确由账户管理机构开立个人账户和企业账户。个人账户的 维护与变更。个人账户的 转移。主要包括需要转移账户的情况、转
