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1、 会计考典初级会计实务一本通全国会计专业技术资格考试参考用书样章预览作者：汪正干 庄广堂 第七章 成本计算【基本内容框架】第七章生产成本的核算基本生产成本的核算待摊费用和预提费用的核算辅助生产成本的核算制造费用的核算分配方法生产成本在完工产品和在产品之间的核算联产品和副产品的成本分配在产品数量的核算完工产品成本的结转产品成本计算方法品种法分步法分批法平行结转分布法逐步结转分步法产品生产成本分析产品生产成本表的编制产品总成本分析产品单位成本分析成本核算的核心主要是两项工作，一是成本费用的归集，二是成本费用的分配。归集问题主要由会计课程解决，分配问题则主要由成本会计解决。生产要素费用的归集和分配是
2、成本会计的基础，建议考生认真掌握。品种法是所有成本计算方法的基础，完全掌握品种法，是继续学习其他成本计算方法的基础，也希望考生掌握。但是考生也要注意突出重点，特别重点掌握完工产品与在产品成本的分配方法、分步法等内容。另外，鉴于本章内容涵盖了整个成本会计课程的内容，但鉴于教材篇幅所限，许多内容讲得不透彻，建议没有系统学过成本会计的考生，请参考有关成本会计课程一并学习。【重点、难点解析】7.1生产成本的核算7.1.1 基本生产成本的核算(一)生产车间要素成本核算概述 基本生产车间发生的各项要素成本，最终都要计入产品生产成本，即记入各种产品成本明细账。由于产品成本明细账按产品设立，账内按成本项目登记
3、，因此，在生产车间发生材料、动力、工资等各种要素成本时，对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的成本，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目。如果是某种产品直接耗用的成本，应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目；如果是几种产品共同耗用的成本，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。 基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的成本，以及间接用于产品生产的成本，应先记入“制造费用”科目及其他相应明细账；月末，再将归集的全部制造成本转入“生产成本基本生产成本”科目。 通过上述要素成本的归集和分配，在“生产成本基本生产成本”科目和所属各种产品成本明细账
4、的各个成本项目中，就归集了应由本月基本生产车间的各种产品负担的全部生产成本。将这些成本加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品和月末在产品的成本。 辅助生产车间发生的各项要素成本的分配方法，与基本生产车间基本相同。 (二)直接材料成本的核算 基本生产车间发生的直接用于产品生产的原材料成本，应专门设置“直接材料”成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领退料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的原材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。 直接用于产品生产、专设成本项目的各种原材料成
5、本，应借记“生产成本基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。 辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料成本分配，其分配方法与前述基本生产车间的原材料成本分配方法相同，应记入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。 基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材料成本以及用于组织和管理生产活动的各种原材料成本，一般应借记“制造费用”及其明细账(基本生产车间或辅助生产车间)的相关成本项目。 企业应根据发出原材料的成本总额，贷记“原材料”科目。 (三)直接人工成本的核算 直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应单独
6、记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目)；直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应记入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。 除上述直接进行产品生产工人工资以外的计入产品成本的职工薪酬，应按计入产品成本的职工薪酬成本用途进行分配。按照产品的生产工人工资等职工薪酬成本，设有“直接人工”成本项目，应当单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”项目)；按
7、照辅助生产车间工人工资等职工薪酬成本，应记入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；按照基本生产车间和辅助生产车间管理人员工资等职工薪酬成本，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。【要点提示】：人工费用包括工资和福利费用。分配人工费用，需要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的人工费用的界限。应该计入产品成本的人工费用按照成本项目归集，其中直接从事产品生产人员的工资和福利费用列入产品的“直接人工”项目。直接人工计入产品成本的方法因工资制度不同而有所区别。计件工资制度。生产工人工资通常根据产量凭证计算并直接计入产品成本。计时工资制度。如
8、果企业只生产一种产品，生产人员工资直接计入该种产品成本。如果企业生产多种产品，需要按照一定的分配方法在各种产品之间分配生产人员工资。工资费用的分配通常采用按产品实用工时比例分配的方法。【经典例题】（1）单选题不同规格的同类产品共同耗用的材料费用，可以按照（ ）比例分配。 A、材料定额消耗量 B、材料定额成本 C、产量或重量 D、约当产量 【答案】C【解析】几种产品共同耗用的材料，在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配；如果属于不同规格的同类产品，也可以按照产量或重量比例进行分配。（2）判断题几种产品生产共同耗费的原材料，构成产品的原材料费用，可以直接
9、计入各种产品成本。 ( ) 【答案】【解析】如果一批材料为几批产品共同耗用，则材料费用属于间接费用，需要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。7.1.2 待摊费用和预提费用的核算 (一)待摊费用的核算 企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品成本共同负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照其受益期限摊入各月成本。这样做是为了正确划分各月份的成本，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊完。生产车间的待摊费用主要包括低值易耗品摊销、预付保险费和预付固定资产租金等。待摊费用的发生和分配是通过“待摊费用”科目进行核算的。成本发生时，应借记
10、“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。 (二)预提费用的核算 预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。 预提费用的预提和支付，通过“预提费用”科目进行。生产车间预提成本时，应借记“制造费用”科目及所属明细账相应的项目，贷记“预提费用”科目。实际支付预提成本时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科
11、目。“预提费用”科目的贷方余额，为已经预提但尚未支付的成本。如果预提期内实际发生的成本大于已预提的成本，该科目会了出现借方余额；该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊成本，在预提期末前分月摊销。预提成本应按预提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预提成本的预提和支付情况。7.1.3 辅助生产成本的核算辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。 (一)辅助生产成本的归集 辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进行明细核算
12、。 辅助生产车间发生的各项成本中，直接用于辅助生产、并专设成本项目的成本，应单独直接记入“生产成本辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方。直接用于辅助生产、但没有专设成本项目的成本(例如辅助生产车间机器设备折旧费等)，以及间接用于辅助生产的成本(例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等)，一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。 (二)辅助生产成本的分配 辅助生产成本的分配，应通
13、过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。【要点提示】：如果辅助生产车间之间互相提供产品和劳务，就存在某项辅助生产费用在各辅助生产车间交互分配的问题。辅助生产费用在其他辅助生产车间之间的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。采用直接分配法，辅助生产费用无需交互分配，也就是说，将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，而无需考虑辅助生产之间相互提供的劳务量。【经典例题】（1）单选题某企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，本月供电车间提供电力44000度，其中被锅炉车间耗用4000度，共发生费用26800
14、元；锅炉车间提供蒸汽11360吨，其中被供电车间耗用360吨，共发生费用11000元。若采用直接分配法分配辅助生产费用，则供电车间的费用分配率为（ ）。A、0.67 B、0.61 C、1 D、0.97 【答案】A 【解析】直接分配法在分配辅助生产费用时，不将其他辅助生产车间作为受益单位，也就是将某项辅助生产费用在除所有辅助生产车间以外的各个受益单位或产品之间进行分配。所以供电车间的费用分配率=26800/（44000-4000）=0.67元/吨。 （2）单选题不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，这是辅助生产费用的（ ）。A、直接分配法 B、交互分配法 C、按计划成本分配法 D、顺序分配法 【答案】A 【解析】辅助生产主要是为基本生产提供服务，但是某些辅助生产车间之间有时也相互提供产品和劳务。辅助生产费用的交互分配方法有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。其中直接分配法将辅助生产发生的费用分配给辅助生产以外的受益单位，而不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量。7.1.4制造费用的核算 (一)制造费用的归集 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。 制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。该科目应当根据有关付款凭证、转账凭证和前述各种成本分配表登记：此外
