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1、项目十四,复式记账的具体应用,项目目标 掌握资金筹集的会计核算 掌握生产准备过程的会计核算 掌握生产过程的会计核算 掌握销售过程的会计核算 掌握财务成果的会计核算 了解登记总分类账及试算平衡表的登记,制造业的资金运动包括如下三个阶段 ： 一、资金的投入 二、资金的循环与周转 三、资金退出 制造业主要经济业务可以概括为： 1、资金筹集业务及设备购置业务核算 2、生产准备业务核算 3、产品生产业务核算 4、产品销售业务核算 5、财务成果形成及分配业务核算,任务1 资金筹集业务及设备购置业务核算,一、资金筹集业务的核算 （一）投入资本业务核算 1账户设置 为了核算企业投入资本业务，会计上应设置“实收
2、资本（股本）”、“资本公积”等账户 （1）“实收资本”账户，属于所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。 （2）“资本公积”账户，所有者权益类账户，核算企业资本公积的取得及使用。,（二）借入资金业务的核算 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债业务核算设置的主要账户 （1）“短期借款”账户，属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （2）“应付票据”账户，属于负债类账户。核算企业在购买材料和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票的发生、偿付等情况。 （3）“长期
3、借款”账户，属于负债类账户。核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款（包括本金和利息）。 （4）“应付债券”账户，属于负债类账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券本金及应付利息。 （5）“财务费用”账户，属于费用类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益及相关手续费等。,二、设备购置业务的核算 企业为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产。 固定资产是指使用期超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。,1.设置的主要账户 （1）“固定资产”账户，属于资产类账户。核算企业固定资产的原值的增减
4、变动情况。 （2）“在建工程”账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,2. 固定资产购入业务的会计处理 （1）不需安装设备即有的设备买来后不需要安装即可投入生产使用，如汽车。 （2）需安装设备有的设备购入后需要安装、调试后才能投人生产使用如生产线,任务2 生产准备业务核算,一、工业企业采购业务的基本情况 材料采购成本主要由材料的买价和采购费用两部分构成，具体包括： 1买价，指进货发票所开列的货款金额。 2运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 3运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损
5、耗或必要的自然损耗。 4入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 5购入材料负担的税金（如关税、消费税等）和其他费用等。,二、材料采购业务应设置的主要账户 “材料采购”账户，属于资产类账户，又是成本计算类账户。核算和监督企业购入材料实际成本的账户。 “原材料”账户，属于资产类账户。核算企业库存材料收入、发出和结存情况的账户。 “应付账款”账户，属于负债类账户。核算和监督企业因采购材料、接受劳务等形成的与供应单位之间的款项（债务）结算情况的账户。 “应付票据”账户，属于负债类账户。核算和监督在商
6、业汇票结算方式下，企业购进材料物资时开出承兑的商业汇票及兑付情况的账户。 “预付账款”账户，属于资产类账户。核算和监督企业根据购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况的账户。 “应交税费应交增值税”账户，属于负债类账户核算企业增值税的形成及交纳等情况的账户。,任务3 生产过程业务的核算,一、费用与制造成本 产品生产过程核算的主要内容归纳为： 1领用原材料； 2计算发放应付职工薪酬； 3计提固定资产折旧； 4支付其他各种费用； 5归集、分配制造费用； 6计算和结转完工产品的生产成本,二、设置的主要账户 “生产成本”账户，属于成本类账户。 “制造费用”账户，属于成本类账户 “应付职工薪酬”账户，属
7、于负债类账户。 “库存商品”账户，属于资产类账户。 “累计折旧”账户，属于资产类账户。 6“管理费用”账户，属于损益类（费用类）账户。,任务4 销售过程业务的核算,一、销售商品收入与销售商品成本 （一）销售商品收入 销售商品收入，是指企业在销售商品等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入 （二）销售商品成本 销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本企业会计制度规定，对于销售商品而发生的销售费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容,二、销售业务应设置的账户 为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户： （一）“主营业务收入”账户，属
8、于损益类账户 （二）“主营业务成本”账户，属于损益类（费用类）账户 （三）“销售费用”账户，属于损益类（费用类）账户核算企业在销售商品过程中发生的费用 （四）“营业税金及附加”账户，属于损益类（费用类）账户,三、其他业务收支的核算 所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出企业其他经营业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务支出”账户,任务5 财务成果的核算 财务成果是指企业在一定会计期间全部经济
9、活动反映在财务上的最终成果，即利润或亏损它是企业生产经营活动经济效益和资金使用效果的综合反映,利润形成的核算 （一）利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润 1.营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，其计算公式如下： 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益（- 公允价值变动损失）+ 投资收益（- 投资损失） 其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本,2.利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外
10、支出 利润总额也称税前净利，若为负值，则称亏损 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 3.净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税费用,（二）设置的账户 1“本年利润”账户核算企业实现的净利润（或发生的净亏损） 2“投资收益”账户核算企业对外投资取得的收益或发生的损失 3“营业外收入”账户核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入 4“营业外支出”账户核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出 5“所得税费用”账户核算企业按规定从本期损益中减去的所得税,二、利润分配的核算 （一）利润分配的原则 企业的利润
11、分配，是指企业将实现的净利润按照政策和企业董事会的决定合理进行分配。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业实现的净利润，应按下列顺序分配： 1提取法定盈余公积； 2应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 3提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。 4应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润。,（二）设置的账户 1“利润分配”账户 2“应付股利”账户,任务6 登账及编制试算平衡表,第一步：根据有关记账凭证登现金、银行存款日记账 第二步：根据有关记账凭证，登记总分类账 第三步：根据有关记账凭证和原始凭证，登记明细分类账 第四步：编制试算平衡表,
