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1、第2章 会计要素、会计等式和会计账户,2.1 会计要素,根据企业会计准则的规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。,图2-1,2.1.1 资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,1资产的特征,（1）资产是预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）资产是企业拥有或者控制的。 （3）资产是由企业过去交易或事项形成的。,2资产的分类,企业的资产按其变现或耗用时间的长短，可划分为流动资产和非流动资产，如图2-2所示。,图2-2 资产的分类,（1）流动资产是指预计在一个正常营业周期中能够变现、出售或耗用的资产，或者主要
2、为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金及现金等价物，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的产品，在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、商品以及委托加工物资等。,（2）非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。,2.1.2 负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成
3、的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,1负债的特征,（1）负债是企业承担的现时义务。 （2）负债预期会导致经济利益流出企业。 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。,2负债的分类,企业的负债按其流动性不同，通常分为流动负债和非流动负债。,图2-3 负债的分类,流动负债是预计在一个正常的经营周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。,非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长
4、期借款、应付债券和长期应付款等。,2.1.3 所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,1所有者权益的特征,（1）企业一般不需要偿还所有者权益。 （2）企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。,（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业的经营决策及收益分配，而债权人只有获取企业用以清偿债务的要求权。,2所有者权益的来源,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,3所有者权益的分类,所有者权益包括实收资本（或股本），资本公积、盈余公积和未分配利润，如图 2-4所示。,图2-4 所有者权益的
5、分类,（1）实收资本。实收资本是指投资者按照企业合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,（2）资本公积。资本公积包括企业收到投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。,（3）盈余公积。盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的各种公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。,（4）未分配利润。未分配利润是指企业本期未分配完的或留待以后年度分配的利润。,资产、负债和所有者权益三个要素是反映企业财务状况的要素，是资产负债表的构成要素。 资产负债表反映了企业在某一特定日期内资产的构成及其状况、负债总额及其结构以及现有投资者在企业资产总额中所占的份额，如表2-1所示
6、。,表2-1 资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元,2.1.4 收入,收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,1收入的特征,（1）收入是企业在日常经营活动中形成的。 （2）收入会导致企业所有者权益的增加。 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2收入的分类,按收入性质，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 按企业经营业务的主次，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入，如图2-5所示。,图2-5 收入的分类,主营业务收入是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动实现的收入。 例
7、如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品，提供工业性劳务等取得的收入。,其他业务收入是指企业为完成经营目标所从事的与经常性活动相关的活动所实现的收入。 工业企业的其他业务收入主要包括销售材料收入、出租固定资产、无形资产或包装物等的收入。,2.1.5 费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。,1费用的特征,（1）费用是企业在日常活动中发生的。 （2）费用会导致企业所有者权益的减少。 （3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2费用的分类,费用按其性质分为营业成本和期间费用。 （1）营业成本。营业成本是指
8、销售商品或提供劳务的成本。,（2）期间费用。期间费用是指企业在日常活动中发生的、应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。,2.1.6 利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。 利润由营业利润、利润总额和净利润构成，如图2-7所示。,图2-7 利润的构成,营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益
9、（减损失）和投资收益（减损失）后的金额。 利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。,净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。 收入、费用和利润三个要素是反映企业经营成果的会计要素，是利润表的构成要素。,利润表反映了企业收入、费用以及净利润的实现及构成情况，表明企业在一定期间内的经营业绩和获利能力，如表2-2所示。,表2-2 利润表 编制单位： 年 月 单位：元,续表,2.2 会计要素计量属性,1历史成本 历史成本又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。 存货、固定资产和无形资产等的初始计量通常采用历史成本。,2重置成本,重置成本又称现行成本
10、，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所须支付的现金或现金等价物。 在会计实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,3可变现净值,可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 可变现净值通常用于存货的期末计量。,4现值,现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 现值通常用于长期股权投资、固定资产和无形资产等的可收回金额的确定。,5公允价值,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售的金融资产等的计量。,2.3 会计等式,2.3.1
11、会计等式的含义 会计等式又称为会计平衡公式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。,1静态会计等式,资产 = 权益 = 债权人权益 + 所有者权益 = 负债 + 所有者权益,上述等式还可以表示为： 资产负债=所有者权益 但不能表示为“资产 所有者权益 = 负债”。,2动态会计等式 收入 费用 = 利润 3扩展的会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入 费用）,会计期末，收入与费用相抵减，计算出利润或亏损，并进行利润分配，转入所有者权益中，上述等式又转化为会计恒等式： 资产 = 负债 + 所有者权益,2.3.2 经济业务对会计等式的影响,企业发生的经济业务对会计恒等式“资产=负债+所
12、有者权益”的影响一般有以下9种情况，如表2-3所示。,表2-3 经济业务对会计恒等式的影响,2.4 会计科目,2.4.1 设置会计科目的意义 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。,（1）会计科目是复式记账的基础，复式记账要求每一项经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。,（2）会计科目是编制记账凭证的基础，在我国，会计凭证是确定所发生的经济业务应该计入哪一个会计科目以及分门别类进行登记账簿的凭据。,（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能，而通过账面
13、记录与实际结存核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必要的条件。,（4）会计科目为编制会计报表提供了方便，会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。,2.4.2 设置会计科目的原则,（1）合法性原则 （2）相关性原则 （3）实用性原则,2.4.3 会计科目的分类,1按反映的经济内容分类 （1）资产类科目：资产类科目是用以反映资产要素具体内容的会计科目。,（2）负债类科目：负债类科目是用以反映负债要素具体内容的会计科目。 （3）共同类科目：共同类科目是既用以反映资产要素内容又用以反映负债
14、要素内容的会计科目。,（4）所有者权益类科目：所有者权益类科目是用以反映所有者权益要素具体内容的会计科目。 （5）成本类科目：成本类科目是对产品成本、劳务成本的构成内容进行分类核算的会计科目。,（6）损益类科目：损益类科目是用以反映企业在生产经营过程中取得的各项收入和发生的各项费用的会计科目，按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。,2按提供信息的详细程度分类,（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”和“原材料”等。,（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细
15、和更具体的会计信息的科目。,在会计实务中，为了适应管理需要，对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目设置二级明细科目、三级明细科目甚至更多的级次。 二级明细科目又称子目，三级以及更细的明细科目称为细目。,表2-4 总分类科目与各级明细科目之间的关系,2.4.4 企业常用会计科目,表2-5 企业常用会计科目表,2.5 会计账户,2.5.1 设置会计账户的必要性 2.5.2 账户的基本结构 （1）账户的名称，即会计科目； （2）日期，即经济业务的发生日期；,（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据； （4）摘要，即经济业务的简要说明； （5）金额，即增加额、减少额和余额。 在实际工作中，账户的一般
16、格式如表2-6所示。,表2-6 账户名称（会计科目）,本期期末余额 = 本期期初余额 + 本期增加发生额 本期减少发生额 为了便于说明和教学的需要，账户的格式常常可以简化为“T”形账户（亦称为丁字形账户），如图2-8所示。,图2-8 “T”形账户,2.5.3 账户的分类,（1）按经济内容分，账户可分为六大类：资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。,（2）按账户提供的核算资料的详细程度分，账户可分为总分类账户和明细分类账户。,2.5.4 账户与会计科目的关系,两者的联系在于：会计科目和账户所反映的经济内容是一致的；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。,两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果；而账户则具有一定的格式和结构
