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1、第5章 会计凭证,5.1 会计凭证的意义和种类,5.1.1 会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。 （1）填制、取得会计凭证，可以及时正确地记录各项经济业务的发生和完成情况，为会计核算提供原始依据。,（2）审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，检查经济业务的合法性、真实性和合理性，为会计监督提供重要依据。 （3）通过填制和审核会计凭证，可以分清经济责任，强化经营管理责任制。,5.1.2 会计凭证的种类,1原始凭证 原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的最初书面证明。,原始凭证按其来源不
2、同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。 （1）自制原始凭证。自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时自行填制的原始凭证。,自制原始凭证按其填制手续不同又可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。, 一次凭证。一次凭证是指反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。,表5-1 借 款 单 年 月 日,第 联,表5-2 产品入库单 凭证编号： 交库单位： 年 月 日 产品仓库：,记账： 检验： 仓库： 经手：, 累计凭证。累计凭证是指在一定期间内，连续多次记载若干不断重复发生的同类经济业务，直到期末，凭证填制手
3、续才能完成，以期末累计数作为记账依据的原始凭证。, 汇总原始凭证。汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。,表5-4 发出材料汇总表 年 月 日,会计负责人： 复核： 制表：,（2）外来原始凭证。外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证。,表5-5 增值税专用发票 发票联 No. 开票日期: 年 月 日,2记账凭证,记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并
4、据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 它是登记账簿的直接依据。,（1）专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。有专用的格式，适用特定的业务。分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。, 收款凭证：指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证，根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，是出纳人员收款的依据，也是登记现金日记账和银行存款日记账等有关账户的依据。,收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。 收款凭证的格式见表5-6。,会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制证：,表5-6, 付款凭证：指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证，根据库存现金和银行存款付款业务的原
5、始凭证填制，是出纳人员付款的依据，也是登记现金日记账和银行存款日记账等有关账户的依据。,付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。 付款凭证的格式见表5-7。,会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制证：,表5-7,现金和银行存款之间相互划转的业务，如将现金存入银行、从银行提取现金或银行存款各账户之间相互转账等业务，为了避免重复登账，均应只填制付款凭证，不填制收款凭证。, 转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证，它是会计人员根据有关转账业务的原始凭证编制的，作为记账依据的专用凭证。 转账凭证的格式见表5-8。,会计主管： 记账： 审核： 制证：,表5-8,（2）通用记账
6、凭证，是指凭证格式具有通用性，可以记录各种经济业务的记账凭证。对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。 通用记账凭证的格式见表5-9。,会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制证：,表5-9,3原始凭证和记账凭证的差别,（1）填制人员不同 （2）填制依据不同 （3）填制方式不同 （4）发挥作用不同,5.2 原始凭证的填制与审核,5.2.1 原始凭证的基本内容 （1）原始凭证的名称及编号； （2）原始凭证填制的日期； （3）接受原始凭证的单位名称； （4）经济业务的内容摘要；,（5）经济业务的实物数量、单价和金额 ； （6）填制原始凭
7、证的单位名称和填制人姓名； （7）经办人员的签名或盖章； （8）原始凭证附件。,5.2.2 原始凭证的填制要求,1记录要真实 2内容要完整 3手续要完备 4书写格式要规范 5编号要连续 6不得涂改、刮擦、挖补 7填制要及时,5.2.3 原始凭证的填制方法,自制原始凭证的填制方法。 （1）一次凭证的填制方法。一次凭证是由经办人员在经济业务发生或完成时填制的。一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。,【例5-1】 华泰公司从光明公司购入甲材料2 000kg，买价40 000元，增值税进项税额6 800元；购入乙材料1 000kg，单价15元，计15 000元，增值税进项税额4
8、25元。对方代垫运杂费600元，企业开出一张商业汇票，材料已验收入库。,第 联,仓库负责人： 记账： 仓库保管： 收料：,表5-10 收 料 单 供货单位： 第 号 发票编号： 年 月 日 收料仓库：,（2）累计凭证的填制方法。累计凭证是在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况的凭证，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的，下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。,【例5-2】 一车间生产A产品，年度计划生产8 000件，每件A产品消耗甲材料20kg，全月甲材料的领用限额为1 000kg，每kg甲材料的单价为20.20元。该月份生产A产品，由生产计划部门下达“限额
9、领料单”，车间在该月份之内领用甲材料情况。,（3）汇总凭证的填制方法。汇总凭证，也叫原始凭证汇总表，是指为了简化记账凭证的填制手续，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总并编制成一张汇总凭证，用以集中反映某类经济业务的完成情况。,汇总原始凭证也是一种自制的原始凭证，如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、差旅费报销单等。 现以“发料凭证汇总表”为例说明汇总凭证的编制方法。 其编制方法见表5-12。,【例5-3】 仓库发出甲材料23 230元。其中18 180元用于生产A产品，3 030元用于生产车间一般耗用，2 020元用于行政管理部门耗用。,表5-12 发出材料汇 2012 年 3 月
10、31 日,会计负责人： 复核： 制表：,5.2.4 原始凭证的审核,（1）真实性审核 （2）合法性审核 （3）完整性审核 （4）正确性审核 （5）及时性审核,5.3 记账凭证的填制与审核,5.3.1 记账凭证的基本内容 （1）记账凭证的名称； （2）记账凭证的填制日期和编号； （3）经济业务的内容摘要； （4）应借、应贷的账户名称、记账方向和金额；,（5）过账标记； （6）所附原始凭证张数； （7）填制、审核、记账及会计主管等有关人员的签章； （8）收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签章。,5.3.2 记账凭证的填制要求,1必须以审核无误的原始凭证为依据填制记账凭证 2填制记账凭证时，应当对记
11、账凭证进行连续编号 3正确填写会计分录,4正确填写摘要 5记账凭证金额栏不得有空行 6记账凭证中金额的填写 7记账凭证的签名或盖章,5.3.3 记账凭证的填制方法,1专用记账凭证的填制方法 （1）收款凭证的填制方法。收款凭证左上角 的“借方科目”按收款的性质填写“库存现 金”或“银行存款”科目；在凭证内所反映 的 “贷方科目”填写与“库存现金”或“银 行存款”对应的会计科目。其填制方法见表 5-13。,【例5-4】 华泰公司2012年3月21日收回光明厂和利南厂上月所欠的货款分别为30 000元和45 000元，见表5-13。,表5-13,会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制证：王芳,（2）
12、付款凭证的填制方法。付款凭证的填 制方法与收款凭证基本相同。只是将凭证 的“借方科目”与“贷方科目”栏目位置 交换；填制时先填写“贷方科目”的“库 存现金”或“银行存款”科目，再填写与 之对应的会计科目。其填制方法见表5-14。,【例5-5】 2012年3月23业务员王凯出差预借差旅费3 000元，支付现金。,会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制证：王芳,表5-14,（3）转账凭证的填制方法。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，按先借后贷的顺序全部填入“总账科目”和“明细科目”栏目内，并将各科目金额按记账方向填入相应的“借方金额”或“贷方金额”。转账凭证其他栏目的填写
13、方法与收、付款凭证相同。其填制方法见表5-15。,【例5-6】 2012年3月20日，从光明公司购入甲材料一批，同时取得该公司开出的增值税专用发票，其上注明价款10 000元，增值税进项税额1 700元，材料已验收入库，货款尚未支付。会计人员根据审核无误的原始凭证填制转账凭证。,会计主管： 记账： 审核： 制证：王芳,表5-15,2通用记账凭证的填制方法,通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。 采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 其格式及填制方法与转账凭证完全相同。,5.3.4 记账凭证的审核,（1）内容是否真实。 （2）会计分录是否正
14、确。 （3）摘要是否简明扼要、项目是否填制完整。,（4）有关人员的签章是否齐全。 （5）书写是否规范、凭证中的文字是否工整、数字是否清晰。,5.4 会计凭证的传递与保管,5.4.1 会计凭证的传递 1会计凭证传递的概念 会计凭证传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止，在企业各部门及有关人员之间按照规定的时间、程序进行传送、交接的过程。,2会计凭证传递的作用,（1）有利于完善经济责任制度。 （2）有利于及时进行会计核算。,5.4.2 会计凭证的保管,1会计凭证的保管要求 （1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。 （2）封面上要注明单位名称、会计凭证的种类、起讫号、时间以及有关人员的签章。,（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换。 （4）原始凭证较多时，可单独装订，但在凭证封面上要注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。,2会计凭证的保管期限,（1）保管期限：会计档案保管期限为最低保管期限。会计凭证的保管期限一般为15年。 （2）会计凭证的销毁。对超过所规定期限（一般是15年）的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。,
