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1、第九章 流动负债,第一节 短期借款,短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一 年）的各种借款。 一、短期借款的本金 借：银行存款 贷：短期借款 二、短期借款的利息及归还 借：财务费用 贷：应付利息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,第二节 应付账款,应付账款：是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。 应付账款的核算： 1、发生应付账款 借：原材料 应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：应付账款 2、偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 3、转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入 4、暂估应付账款（见教材）,第三节 预收账款,
2、预收账款：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款的核算： 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：预收账款,第四节 应付票据,应付票据：是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据的核算： 1、发生应付票据 2、偿还应付票据 3、转销应付票据 4、核算举例 不带息应付票据的核算 带息应付票据的核算,第五节 应付职工薪酬,应付职工薪酬：是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社
3、会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。 职工薪酬主要包括以下几方面的内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利等,第五节 应付职工薪酬,应付职工薪酬的确认 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。计入 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。计入 “在建工程”、“研发支出”。 3.除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定
4、资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。计入 “管理费用”、“销售费用”。,第五节 应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算 1、货币性薪酬的核算 对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；,第五节 应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算 2、非货币性薪酬的核算 企业以其自产产品作为非货币性福
5、利发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。,第六节 应交税费,企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、矿产资源补偿费等。
6、企业应设置“应交税费”账户，核算各种税费。本科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映尚未交纳的税费。期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业应按照税费项目设置明细核算。 企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”账户核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。,第六节 应交税费,应交增值税 纳税人：按照我国增值税暂行条例的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。自2012年起，我国的部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现
7、代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围进一步扩大。 按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,第六节 应交税费,应交增值税 一般纳税企业的核算 1、采购存货的核算 2、购进固定资产的核算 3、接受应税劳务的核算 4、进项税额转出的核算 5、销售货物或者提供应税劳务 6、视同销售行为的核算 7、出口退税 8、交纳增值税 小规模纳税企业的核算 营业税改征增值税试点企业增值税的核算,第六节 应交税费,应交增值税 一般纳税企业的核算 1、采购存货的核算 2、购进固定资产的核算 3、接受应税劳务的核算 4、进项税额转出的核算 5、销售货物或者提供应税劳务
8、6、视同销售行为的核算 7、出口退税 8、交纳增值税 小规模纳税企业的核算 营业税改征增值税试点企业增值税的核算,第六节 应交税费,应交消费税 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法 消费税的核算： 1、销售应税消费品 2、自产自用应税消费品 3、委托加工应税消费品 4、进口应税消费品,第六节 应交税费,应交营业税 营业税是对在我国境内提供属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务，以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。 营业税的核算： 1、企业提供应税劳务
9、应交的营业税的核算： 2、企业出售不动产及无形资产时营业税的核算 3、企业出租无形资产时营业税的核算,第六节 应交税费,应交资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。 应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为计税依据，并分别于三项税金同时缴纳。税率因纳税人所在地不同从1%-7%不等。,第六节 应交税费,
10、应交教育费附加 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按照纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为计税依据，并分别于三项税金同时缴纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交教育费附加”科目。 应交土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。,第六节 应交税费,应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余额计算交纳。没有房产原值为依据的，由房产所在地税务机关参
11、考同类房产核定；房产出租的，以租金收入为房产税的计税依据。 城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。 车船税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计算交纳。 矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。,第六节 应交税费,应交土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 应交所得税 1、应交个人所得税 企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。
12、 企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。 2、应交企业所得税,第六节 应交税费,2、应交企业所得税 （1）所得税会计 所谓所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 （2）计税基础 资产的计税基础 资产的计税基础=未来
13、可税前列支的金额 负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额,第六节 应交税费,2、应交企业所得税 暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。其中账面价值，是指按照会计准则规定确定的有关资产、负债在资产负债表中应列示的金额。由于资产、负债的账面价值与计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。在这些暂时性差异发生的当期，一般应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,第六节 应交税
14、费,2、应交企业所得税 应纳税暂时性差异 所谓应纳税暂时性差异是指该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生的当期，应当确认相关递延所得税负债。 应纳税暂时性差异产生于以下情况： 1、资产的账面价值大于其计税基础的情况 2、负债的账面价值小于其计税基础的情况,第六节 应交税费,2、应交企业所得税 可抵扣暂时性差异 所谓可抵扣暂时性差异是指指该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税金额。在应纳税暂时
15、性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异产生于以下情况： 1、资产的账面价值小于其计税基础的情况 2、负债的账面价值大于其计税基础的情况,第六节 应交税费,2、应交企业所得税 递延所得税负债和递延所得税资产的确认计量 递延所得税负债的确认计量 应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。 递延所得税资产的确认计量 资产、负债的账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性
16、差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,第六节 应交税费,2、应交企业所得税 所得税费用的确认计量 （1）当期所得税的计算 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 应交所得税应纳税所得额所得税税率 （2）递延所得税的计算 递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额） （3）所得税费用的计算及账务处理 所得税费用当期期所得税递延所得税,第七节 应付股利及其他应付款,应付股利：是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 企业应通过“应付股利”账户，核算企业确定或宣告支付但尚未实际发放的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利和利润；期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。 其他应付款：是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工
