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1、第十一单元 标准成本管理,11.1 标准成本管理概述,11.2 标准成本管理的实施,案例导入：国家电网公司的标准成本管理,国家电网公司作为资金、技术密集型企业，主要设备服役时间长，产品单一，输配电业务流程具有高度的共同性与重复性，非常适合开展标准成本管理。国家电网公司建立了标准成本管理运作框架：,国家电网公司总部在以设计开发、工程技术人员为核心，在财务人员、生产管理人员、采购管理人员的协助下从企业的基建及产品生产工艺及管理流程角度出发分析成本，根据国家电网公司现有生产技术水平和经营效率等条件，通过事前精确调查、分析和技术测定而制定了标准成本，作为成本控制的基础核心。主要用来计算和评价实际成本、
2、衡量工作效率、指导经营决策。 同时，国家电网建立了业绩评价系统，配合标准成本管理发挥作用。以标准成本作为参照，及时发现实际成本和标准成本之间的差异，并分析差异产生的原因，进而采取改进措施。 国家电网公司构建了标准成本管理体系，降低了建设和运营成本，有利于强化成本管理、规范成本开支范围、明确成本耗费标准，合理规范输配电成本，促进电网生产成本的降低，提高费用支出的效益。,11.1 标准成本管理概述,一、含义,指预先制定的单位 产品的目标成本。,二、分类,1.理想标准成本： 它指以现有技术设备处于最佳状态、经营管理没有任何差错为前提所确定的标准成本。企业不可能达到，只能作为一个最高参考标准。,2.正
3、常标准成本: 它指根据企业现有生产技术水平和正常的生产经营条件所制定的标准成本。,三、标准成本管理的作用,含义: 标准成本管理，又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行比较，分析成本差异形成的原因，找到相应的责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。 作用: 1.有效地控制成本 2.用于决策 3.有效地考核、评价计划的完成情况,11.2 标准成本管理的实施,一、标准成本的制定 （一）直接材料标准成本 直接材料标准成本材料标准单耗材料标准单价,【业务11-1】假定嘉禾公司生产甲产品仅需一种A材料，经过工程技术人员测算每生产单位产品正常耗用材料4千克，生产过程中允许损
4、耗0.8千克，允许报废0.2千克。 A材料是外购取得，单价预计为每千克20元，运杂费每千克2元，装卸及搬运费每千克1元。则生产单位甲产品的直接材料标准成本制定如下：,解：单位产品材料标准用量=4+0.8+0.2=5（千克） 材料标准单价=20+2+1=23（元） 甲产品直接材料单位标准成本=523=115（元）,（二）直接人工标准成本 小时工资率标准预计直接人工工资总额/标准工时总数 直接人工标准成本工时标准单耗小时工资率标准,【业务11-2】假定嘉禾公司生产甲产品经过技术测定，每件产品的基本生产时间为9小时，允许休息时间0.1小时，必要的整理时间为0.1小时，允许停工时间为0.2小时，允许的
5、废品时间为0.6小时。每个小时平均基本工资为5元。,解：单位产品标准工时=9+0.1+0.1+0.2+0.6=10（小时） 小时工资率=5元 甲产品直接人工单位标准成本=105=50（元）,（三）制造费用标准成本,制造费用标准成本是指单位产品的制造费用的标准成本，包括制造费用数量标准和价格标准两方面。,（1）数量标准。即指单位产品所需的生产工人的工时标准，同直接人工数量标准相同。 （2）价格标准。指制造费用的标准分配率。,制造费用标准分配率= 单位产品制造费用的标准成本=制造费用标准分配率单位产品工时标准,（四）单位产品标准成本卡的制定 将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品
6、加以 汇总，就可确定有关产品的标准成本。,表11-1 单位产品标准成本卡,二、计算成本差异,实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异。 （一）总成本指标的差异 总成本差异实际成本标准成本 直接材料成本差异直接人工成本差异 制造费用成本差异 （二）各个成本项目成本差异 某个成本项目成本差异某个成本项目实际成本该成 本项目标准成本 数量差异价格差异 数量差异（实际数量标准数量）标准价格 价格差异实际数量（实际价格标准价格）,【业务11-5】假定嘉禾公司本月实际生产产品1900件，其实际单位成本和总成本如表11-2所示，结合表11-1的标准成本数据，根据上述计算公式，编制成本差异表11-3。
7、,1. 直接材料成本差异的计算,直接材料数量差异（实际数量标准数量） 标准单价,直接材料价格差异（实际单价标准单价） 实际数量,【业务11-6】,2.直接人工成本差异的计算,直接人工效率差异（实际工时标准工时） 标准工资率,工资率差异（实际工资率标准工资率） 实际工时,3.变动制造费用成本差异的计算,效率差异（实际工时标准工时） 标准分配率,开支差异（实际分配率标准分配率） 实际工时,4、固定成本差异的计算分析 （1）固定制造费用成本差异的计算： 两因素分析法： 固定制造费用总成本差异=耗费差异能量差异 耗费差异=实际固定制造费用-预算产量标准工时标准分配率 能量差异（预算产量下标准工时-实际
8、产量下标准工时）标准分配率,4、固定成本差异的计算 （2）固定制造费用成本差异的计算： 三因素分析法： 固定制造费用总成本差异实际分配率实际工时 标准分配率标准工时 效率差异能量差异开支差异 效率差异（实际工时实际产量的标准工时） 标准分配率 能量差异（计划能量工时实际工时）标准分配率 开支差异实际工时实际分配率计划能量工时标准分配率 实际固定制造费用实际产量的标准固定制造费用,三、分析成本差异 1.直接材料成本差异分析,直接材料价格差异发生的原因很多，应根据具 体情况作具体的分析。 直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的 一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作 所引起，如购进了质量较
9、差的材料引起耗用量的增 加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能 归咎于生产部门。,2.直接人工成本差异分析,工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。工资率差异是价格差异，劳动人事部门更应对其承担责任。 直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主是生产部门的责任，但也不是绝对的。,3.变动制造费用差异分析,变动制造费用效率差异即变动制造费用的用量差异，它是因实际耗用工时脱离标准而
10、导致的成本差异。变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用的实际耗费脱离标准而导致的成本差异。 在实际工作中，通常根据变动制造费用弹性预算的明细项目，结合同类项目的实际发生数编制分析报告，将预算数和实际数进行对比，从而找到差异的原因及责任归属。变动制造费用效率差异实际上反映的是产品制造过程中的工时利用效率，在分析时应结合人工效率差异分析。,4.固定制造费用差异分析,固定制造费用同样是一个综合性的费用项目，仅仅反映一个预算总差异是不够的，为了较准确地查明原因及责任归属，必须按照固定制造费用的明细项目，结合同类项目的实际发生数编制分析报告，逐项将预算数和实际数进行对比，分析差异的原因及责任归属。,
