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1、简明基础会计（第二版）,（含实务测试题）,第七章 财产清查,一、存货的盘存制度,实地盘存制,永续盘存制,也称定期盘存制，是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产物资的期末结存数，从而计算出发出数量和金额及结存金额的一种方法,又称账面盘存制，是指以账簿记录为依据来确定财产物资结存数量的方法,二、财产清查中的计价方法,（三）移动加权平均法,（二）加权平均法,（四）个别计价法,（一）先进先出法,先进先出法，是指以先购入的财产物资先发出为假设条件，按财产物资购入的先后顺序， 确定本期发出和期末结存财产物资实际成本的方法。,移动加权平均法，是指对财产物资进行明细核算时，以本期内某批收入数量与前期结存 数
2、量为权数，计算财产物资平均单价的一种方法。,个别计价法是指以某批财产物资收入时的实际单价，作为该批财产物资发出单价的核算方 法。采用此法，在财产物资明细账上必须按收入批次逐笔登记其数量、单价和金额。,加权平均法又称全月一次加权平均法，是指以期初财产物资的数量和本期收入财产物资的 数量为权数，于月末一次计算财产物资平均单价，据以计算当月发出财产物资和期末结存 财产物资实际成本的方法。,第一节 存货的价值核算,第七章 财产清查,【例71】,一、财产清查的意义,保证会计核算资料的真实、可靠,1,确保财产的安全和完整,2,挖掘财产物资潜力，提高经济效益,3,促使企业自觉遵守财经纪律，维护财经制度,4,
3、第二节 财产清查概述,第七章 财产清查,二、财产清查的种类,第二节 财产清查概述,第七章 财产清查,一、财产清查的方法,（一）实地盘点法 实地盘点法是指通过点数或运用度、量、衡工具计量等，逐一确定被清查财产物资的实有数的方法。 步骤： 盘点实物 填写“盘点表” 编制“实存账存对比表” 应用举例： 库存现金的盘点 实物资产的盘点,（二）对账法 对账法是指通过核对账目来确定财产实存数的方法。 达账项有以下四种： （1）企业已收，银行未收款 （2）企业已付，银行未付款 （3）银行已收，企业未收款 （4）银行已付，企业未付款,（三）函证法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。 往来款项对账单
4、财产清查的结果大致有三种情况： 一是账实相符， 二是盘盈， 三是盘亏。,第三节 财产清查的方法及其结果的账务处理,第七章 财产清查,【例71】,【例73】,二、财产清查结果的账务处理,财产清查结果,在会计上对于账实不符的处理一般分为两个步骤来进行。,1审批之前的处理,2审批之后的处理,第三节 财产清查的方法及其结果的账务处理,第七章 财产清查,【例75】,【例77】,【例74】,【例76】,【例78】,【例79】,【例7 11】,【例7 10】,【例7 12】,返回目录,下一章,上一章,【例71】某企业2007年3月1日结存乙材料150千克，每千克实际成本为20元；3月5日和20日分别购入该材
5、料450千克和300千克，每千克实际成本分别为22元和24元；3月10日和25日分别发出该材料525千克和300千克。 按先进先出法记价核算时，2007年3月发出和结存财产物资的成本计算如下： 3月1日，结存成本为：20150=3000（元）； 3月5日，结存成本为：20150+22450=12900（元）； 3月10日，发出成本为：20150+（525-150）22=11250（元）； 结存成本为：22450-（525-150）=1650（元）； 3月20日，结存成本为：2275+24300=8850（元）； 3月25日，发出成本为：2275+（300-75）24=7050（元）； 结存成本
6、为：24300-（300-75）=1800（元）； 3月31日，结存成本为：2475=1800（元）； 本月购入数量合计为：450+300=750（千克）； 本月购入金额合计为：22450+24300=17100（元）； 本月发出数量合计为：255+300=525（千克）； 本月发出金额合计为：11250+7050=18300（元）； 本月结存成本为：2475=1800（元）。 先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但工作量大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价，本期发出成本偏低，虚增了本期的利润。,返回,下一页,仍以例71资料为例，按移动加权平均法记价核算时，2007年3月发出和结存财
7、产物资的成本计算如下： 3月5日，购入甲材料后的移动加权平均单价=3000+9900150+450=215（元/千克）； 3月10日，发出甲材料时：发出成本=525215=112875（元）； 结存成本=3000+9900112875=1612.5（元）； 3月20日，购入甲材料后的移动加权平均单价=16125+720075+300=235（元/千克）； 3月25日，发出甲材料时：发出成本=300235=7050（元）； 结存成本=16125+72007050=17625（元）； 本月发出甲材料成本=112875+7050=183375（元）； 月末结存甲材料成本为17625（元）。 使用移动
8、加权平均法，能使管理部门及时了解财产物资的结存情况，成本计算较为客观；其缺点是工作量大。,返回,上一页,【例72】某企业2007年3月31日银行存款日记账账面余额为12000元；银行对账单余额为13600元，经逐笔核对，查明有下列未达账项。 1）企业收到转账支票5000元已入账，银行尚未入账。 2）银行收到外地托收货款4200元已入账，而企业尚未收到收款通知。 3）企业开出转账支票2750元已入账，持票人尚未到银行办理转账手续。 4）银行代付企业电费350元已入账，而企业尚未收到付款通知。 根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，如表75所示。,返回,【例73】现金清查中，发现库存现金较
9、账面余额多出39元。作如下会计分录：借：库存现金39 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢39,返回,【例74】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。作分录为借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢39 贷：营业外收入39,返回,【例75】某企业在财产清查中，发现原材料盘盈3000元。1）批准前根据“账存实存对比表”确定的原材料盘盈数，作如下会计分录：借：原材料3000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢30002）经批准后，根据审批处理意见，转销原材料盘盈。作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000贷：管理费用3000,返回,【例76】某公司在财产清查过程
10、中发现账外设备一台，重置成本为60000元（假设与其计税基础不存在差异）。该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，其会计处理为（1） 盘盈固定资产，按重置成本入账时借：固定资产60000贷：以前年度损益调整60000（2）确认应交纳的所得税时借：以前年度损益调整（6000025%=15000）15000贷：应交税费应交企业所得税15000（3）将调整增加的净利润结转为留存收益借：以前年度损益调整45000贷：盈余公积4500未分配利润 40500,返回,【例77】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺89元。作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢89贷：
11、库存现金89,返回,【例78】经反复核查，上述现金短款有50元属于出纳员白云的责任，应由该出纳员赔偿；其余39元原因不明，经批准增加管理费用。作分录如下：借：其他应收款白云50管理费用39贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢89,返回,【例79】某企业在财产清查中，发现库存商品盘亏2460元。1）批准前根据“账存实存对比表”确定的库存商品盘亏数，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2460贷：库存商品24602）上述库存商品经批准作如下处理：其中60元为一般经营损失，作管理费用处理；500元为仓库管理员欧阳雪管理不善所致，责成其加以赔偿；其余1900元属于自然灾害造成的非常损失
12、，列为营业外支出。作会计分录如下：借：管理费用60其他应收款欧阳雪500营业外支出1900贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2460,返回,【例710】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原值为6000元，已计提折旧1000元，账面价值为5000元。1）批准前根据“账存实存对比表”确定的盘亏数，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000累计折旧1000贷：固定资产6000 2）经批准后，根据审批处理意见，转销固定资产盘亏。作如下会计分录：借：营业外支出5000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000,返回,【例711】某企业在财产清查中，查明应收某单位货款2340元，因该单位解散，确实无法收回。经批准，作坏账损失处理。其会计分录如下：借：坏账准备2340贷：应收账款2340,返回,【例712】某企业在财产清查中，查明应付某单位购货款58500元，因该单位被撤销，确实无法支付。经批准，转作营业外收入处理。应作会计分录如下：借：应付账款 58500 贷：营业外收入 58500 %925字心比,返回,
