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1、第13章 财务报告,本章内容框架 13.1财务报告概述 13.2资产负债表 13.3利润表 13.4现金流量表 13.5所有者权益变动表 13.6财务报表附注,导入案例 安然事件 曾经的美国能源巨头安然公司营运的天然气与石油曾占全美市场的20%，经营业务覆盖全球40多个国家和地区，营业收入突破1000亿美元，并因此成为全世界最大的能源交易商，位居财富杂志“美国500强”第七位，成为华尔街财务分析师力荐的蓝筹股。然而，随着安然公司在2001年10月16日第三季度亏损6.18亿美元及其在1997年到2000年间由关联交易共虚报了5.52亿的盈利这一系列内幕消息的公布,安然股东财富瞬间蒸发，流通市值
2、由颠峰的680亿美元跌至不足2亿美元，下跌了99.92%。安然大厦的崩塌给全球证券市场、注册会计师行业的震撼，不亚于“911”事件对世界经济的影响。安然公司在20世纪初的轰然陨落是美国典型的财务报告舞弊案。安然公司财务报告舞弊手法主要是以虚假手段高估资产、高估利润、隐瞒负债。首先，安然公司设立了大约3000家关联企业来进行“对倒”交易，这样做的目的既可以使公司进行大量的表外融资，以提高信用等级；又可以虚构交易规模，编造会计利润。其次，安然策划不具经济实质的对冲交易以掩盖投资损失；空挂应收票据以虚增资产和股东权益。 企业为什么要编报财务报告？如何编报财务报告？会计信息使用者应如何利用财务报告信息
3、进行有效决策？本章将重点介绍财务报告的作用及编制方法。,13.1财务报告概述 13.1.1财务报告的定义 财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等财务信息的文件。在企业对外披露的财务信息中，有一些是通过财务报表提供的，而另一些则是通过其他财务报告提供的。一般来说，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表。 通常财务报告应当提供以下信息： 提供企业的经济资源信息。 提供企业在报告期内的经营绩效信息。 提供企业现金流动的信息。 提供企业管理层受托责任履行情况的信息。 5.根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括
4、非财务信息和未来信息。,13.1.2财务报告的构成 财务报告包括财务报表及其他财务报告。在我国，严格意义上的财务报告应当包括由财务报表、附注、审计报告和披露的信息等四部分组成。一般意义上的财务报告由财务报表和其他财务报告组成。财务报表主要反映过去的财务信息；其他财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。,1.财务报表 财务报表是根据公认会计原则或制度，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效的书面文件。它由基本财务报表和作为财务报表组成部分的附注组成。 （1）基本财务报表 基本财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 （2）财务报表附注 财务报表附注，是
5、以括号或脚注等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。 财务报表可以按不同的标准进行分类。 按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 按照财务报表反映的内容，可以分为动态报表和静态报表。 按财务报表编报主体的不同可以分为个别财务报表、汇总财务报表和合并财务报表。 2.其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与预测报告、物价变动影响报告、社会责任报告等。,13.1.3财务报告的作用 财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策 财务报告能够反映企业管理当局的受托经管责任 财务报告有助于企业内部经营
6、管理 4. 财务报告有助于国家有关部门加强宏观经济管理,13.1.4财务报表列报的基本要求 1.依据企业会计准则确认和计量的结果编制财务报表 2.列报基础为持续经营 3.重要性和项目列报 4.列报的一致性 5.财务报表项目金额间的相互抵销 6.比较信息的列报 7.财务报表表首的列报要求 8.报告期间,13.2.1资产负债表的定义和作用 资产负债表是反映企业资产负债表日全部资产、负债和所有者权益情况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。资产负债表的作用主要表现在以下几个方面： 1.反映企业的经济资源和资本结构 2.可据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.可据以评价和预测企业的长
7、期偿债能力 4.有助于评价和预测企业的财务弹性 5.有助于评价和预测企业的经营绩效,13.2资产负债表,13.2.2资产负债表的结构 常见的资产负债表结构一般有两种：账户式资产负债表和报告式资产负债表。在我国，资产负债表采用账户式结构，即报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就
8、各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表l3.1所示。,13.2.3资产负债表的列报 1.分类别列报 2.资产和负债按流动性列报 3.所有者权益按永久程度列报 4.列报相关的合计、总计项目,13.2.4资产负债表的编制方法 1.年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。 2.期末余额栏的填列方法 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根
9、据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列。主要包括以下方式： (1)根据总账科目余额填列 资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“工程物资”、 “固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、 “应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、 “实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目； 有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个
10、总账科目的期末余额的合计数填列；“其他非流动资产”、“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。,(2)根据明细账科目余额计算填列 “开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的
11、“未分配利润”明细科目期末余额填列。 （3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 “长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。,（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项
12、目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧(或摊销、折耗)填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。 （5）综合运用上述填
13、列方法分析填列 主要包括：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“
14、发出商品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,3.资产负债表的具体项目填列方法 （1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末借方余额合计填列。 （2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的交易性金融资产的期末价值，应当根据“交易性金融资产”账户期末借方余额填列。 （3）“应收票据”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、未到期收款也未向银行贴现的应收票据的期末价值，应当根据应收票据账户期末借
15、方余额填列。 （4）“应收账款”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项的实际价值，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 特别需要说明的是，企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。 （5）“预付款项”项目，反映企业期末持有的按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （6）“应收
16、利息”项目，反映企业持有的发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。应根据“应收利息”账户的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,（7）“应收股利”项目，反映企业持有的应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润的期末价值。应根据“应收股利”账户的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （8）“其他应收款”项目，反映企业期末持有的其他应收款的实际价值。应根据“其他应收款”账户的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （9）“存货”项目，反映企业期末持有的在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“受托代销商品”等账户的期末余额分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。 （10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一
