《中级财务会计（下） 教学课件 ppt 作者 潘颖第7章 股份支付》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计（下） 教学课件 ppt 作者 潘颖第7章 股份支付（32页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、制作人 潘颖,中级财务会计,教学目标,知识目标 掌握股份支付工具的主要类型 掌握权益结算、现金结算的股份支付的确认计量原则 掌握权益结算、现金结算股份支付的会计处理 熟悉股份支付条件的种类及条件修改的规定 熟悉权益工具公允价值的确定原则,能力目标： 具备确定股份支付会计核算范围的职业认定能力 具备确定权益工具公允价值的职业判断能力 具备对股份支付各项业务进行会计处理的职业综合能力,,,第7章 股份支付,以权益结算的股份支付的确认和计量,7.2,股份支付概述,7.1,以现金结算的股份支付的确认和计量,7.3,股份支付会计信息披露,7.4,,7.1 股份支付概述,7.1.1,7.1.2,股份支付的
2、概念和特征,股份支付工具的主要类型,7.1.3,7.1.2,股份支付的环节和时点,股份支付条件,,7.1.1 股份支付的概念和特征,股份支付的特征 （1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。,股份支付的概念 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,,7.1.2 股份支付工具的主要类型,1以权益结算的股份支付 企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
3、以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：股票期权和限制性股票。,2以现金结算的股份支付 企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：现金股票增值权和模拟股票。,,1股份支付的环节 四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。,7.1.3 股份支付的环节和时点,,2股份支付四个环节中的重要时点 （1）授予日。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 （2）等待期内资产负债表日。等待期，又称“行权限制期”，是指可行权条件得到满足的期间。 （3）可行权日。可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有
4、从企业取得权益工具或现金权利的日期。 （4）行权日。行权日是指职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期。 （5）出售日。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 （6）失效日。失效日指可行权权利失效的日期。,7.1.3 股份支付的环节和时点,,1股份支付条件的种类 股份支付中通常涉及可行权条件。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工或其他方无法获得股份。 （1）服务期限条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定
5、服务期限才可行权的条件。 （2）业绩条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。,7.1.4 股份支付条件,,非可行权条件、服务期限条件和业绩条件的判断,7.1.4 股份支付条件,,2股份支付条件的修改 （1）条款和条件的有利修改 （2）条款和条件的不利修改 （3）取消或结算,7.1.4 股份支付条件,,7.2 以权益结算的股份支付的确认和计量,7.2.1,7.2.2,以权益结算的股份支付 的确认和计量原则,权益工具公允价值的确定,7.2.3,以权益结算的股份支付的会计处理,,7.2.1 以权益结算的股份支付的确认 和计量
6、原则,1换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 （1）企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。 （2）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。,,7.2.1 以权益结算的股份支付的确认 和计量原则,2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 （1）企业应当以股份支付所换取的服务的
7、公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 （2）如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。,,7.2.2 权益工具公允价值的确定,1股份公允价值的确定 授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。 2股票期权公允价值的确定 授予职工的股票期权，如果不存在条款和条件相似的交易期权，就
8、应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。,,7.2.3 以权益结算的股份支付的会计处理,1授予日的会计处理 （1）除了立即可行权的股份支付外，企业对权益结算的股份支付在授予日不做会计处理。 （2）对于授予后立即可行权（没有等待期）的以权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时确认所有者权益。其会计处理与可行权日的会计处理相同。,,7.2.3 以权益结算的股份支付的会计处理,2等待期内每个资产负债表日的会计处理 （1）等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工或其他方提供的服务计入资产成本或当期费用，同时确认所有者权益。计入资产成
9、本或费用的金额应当按照授予日权益工具的公允价值计量，即使权益工具的公允价值发生变动，也不确认其后续公允价值变动。 （2）等待期内每个资产负债表日，企业根据最新取得的后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当对预计可行权的权益工具数量进行调整。,,7.2.3 以权益结算的股份支付的会计处理,2等待期内每个资产负债表日的会计处理 （3）等待期内每个资产负债表日，企业根据授予日权益工具的公允价值乘以预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本或费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本或费用金额。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、 “研发
10、支出”“在建工程”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 （4）等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进行修改；业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。,,7.2.3 以权益结算的股份支付的会计处理,2等待期内每个资产负债表日的会计处理 （5）在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。,,7.2.3 以权益结算的股份支付
11、的会计处理,3可行权日的会计处理 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，与未来实际可行权工具的数量应保持一致。可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日的会计处理一样，只是可行权权益工具的数量是确定的。,,7.2.3 以权益结算的股份支付的会计处理,4可行权日之后的会计处理 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有权益总额进行调整。 5行权日的会计处理 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本
12、公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。,,7.2.3 以权益结算的股份支付的会计处理,6企业以回购股份形式奖励本企业职工的会计处理 （1）回购股份 企业回购股份时，按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记。 （2）确认成本费用 按照对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按照权益工具在授予日的公允价值，借记“管理费用”等成本或费用科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,,7.2.3 以权益结算的股份支付的会计处理,6企业以回购股份形式奖励本企业职工的会计处理 （3）职工行权 企业应于职工行权购买本企业
13、股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。收到的股票价款时，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积资本溢价”科目。 【例7-2】 【例7-3】,,7.3 以现金结算的股份支付的确认和计量,7.3.1,7.3.2,以现金结算的股份支付 的确认和计量原则,以现金结算的股份支付的会计处理,,7.3.1 以现金结算的股份支付的确认 和计量原则,1.现金结算的股份支付的会计处理必须以完整
14、、有效的股份 支付协议为基础，并应当按照企业承担的以股份或其他权 益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 2.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情 况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将 当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入 负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的 公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。 3.对于授予后立即可行权的现金结算股份支付，企业应当在 授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或 费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和 结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,,7.3.2 以
15、现金结算的股份支付的会计处理,1授予日的会计处理 （1）除了立即可行权的股份支付外，企业以现金结算的股 份支付在授予日不做会计处理。 （2）对于授予后立即可行权（没有等待期）的以现金结算 的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的 公允价值计入相关资产成本或当期费用，同时计入负 债。,,7.3.2 以现金结算的股份支付的会计处理,2等待期内每个资产负债表日的会计处理 （1）在等待期内的每个资产负债表日，企业将当期取得职 工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。（2）在等待期内的每个资产负债表日，如果负债确定基础 的权益工具的公允价值发生变化，企业应对权益工具的公 允价值进行重新计量，确定成本或费用和负债。 （3）在等待期内的每个资产负债表日，根据预计可行权工 具的数量乘以当日权益工具的公允价值所得金额，借记 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“研发支 出”、“在建工程”、“销售费用”
