《企业会计实务（修订版） 教学课件 ppt 作者 林彤 主编第2章（第1-2节)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计实务（修订版） 教学课件 ppt 作者 林彤 主编第2章（第1-2节)（110页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第2章 购、销、存,2.1 2.2 制作：李夏,2.1.1 采购业务的内容,为了实现大量产品的生产，也就需要大量物资的采购。生产企业的生产，是以采购作为前提条件的。没有采购，生产就不能进行。 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可属于存货采购成本的费用。,1）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 2）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计
2、入存货采购成本的税费。 3）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,小贴士：,购入物资所支付的增值税，应按一般纳税人和小规模纳税人分别处理：一般纳税人采购时支付的增值税，凡取得增值税专用发票、完税证明等有关凭证，凭证中注明、并按税法规定可以抵扣的进项税额，不计入所购物资的成本，作为进项税额单独记账；小规模纳税人购入物资所支付的增值税进项税额，无论是否取得增值税专用发票等凭证，其支付的增值税额均计入所购物资的成本。,提示,以上费用凡能分清的，应直接计入各种物资的采
3、购成本；不能分清的，应按一定的标准分摊计入各种物资的采购成本。通常的分摊方法有按物资的重量或买价的比例进行分摊。,2.1.2 采购业务的核算,企业在采购过程中，一方面购进生产所需要的原材料等物资，另一方面要办理与其他单位的款项结算。由于货款结算方式、采购地点、收货和付款时间等情况的不同，采购原材料等物资的账务处理的方法也不一样。,1货款已付（或已开出商业汇票），材料同时验收入库,这是一种货钱两清的交易方式。发生这类业务时，应根据发票账单和运费单等确定的材料采购成本，借记“材料采购”（或“在途物资”）账户；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户（一般纳税
4、人，下同）；根据实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；或根据已开出、承兑商业汇票的票面价值，贷记“应付票据”等账户。 同时，根据收料单，作材料入库的账务处理。（注：材料入库的账务处理在第二节存货实务中讲述，下同）,【例2.1】 广州美雅服装有限公司向广州大新有限公司购买棉布一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为125 000元，增值税额为21 250元，款项已开出支票支付，材料已验收入库（入库略）。 企业账务处理如下： 借：材料采购（在途物资）棉布 125 000 应交税费应交增值税（进项税额） 21 250 贷：银行存款 146 250,【例2.2】 广州美雅服装有限公司向佛山市南海兴华
5、有限公司购买纯棉布料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税额为51 000元，开出面额为351 000元二个月期限的不带息商业承兑汇票一张，材料已验收入库（入库略）。 企业账务处理如下： 借：材料采购（在途物资） 棉布 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付票据 351 000,2货款已付（或已开出商业汇票），材料未验收入库,这种情况是在收到发票等结算单据后付款或开出、承兑商业汇票时，材料尚未到达或尚未验收入库，相隔一段时间后，材料验收入库。 发生这类业务时，应根据发票账单和运费单等确定的材料采购成本，借记“材料采购”账户（或“在途物资
6、”账户）；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户（一般纳税人，下同）；根据实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；或根据已开出、承兑商业汇票的票面价值，贷记“应付票据”等账户。待日后材料到达验收入库后，再根据收料单，作材料入库的账务处理。,【例2.3】 广州美雅服装有限公司向北京瑞发有限公司购买毛料布料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为945 000元，增值税额为160 650元，对方代垫运费5 000元，款项已委托银行转账支付，但材料尚未收到。 企业账务处理如下： 借：材料采购（在途物资） 棉布949 650 应交税费应交增值税（进项税额） 1
7、61 000 贷：银行存款 1 110 650,提示 取得运输部门的发票所列运费可按7%计算增值税进项税额并准予扣除。,3材料已验收入库，货款未付（或未开出商业汇票）,具体包括以下两种情况： （1）材料已验收入库，发票账单未达到发生这种业务是由于材料运输时间短于结算凭证的传递时间所致，一般在收料后的短时间内结算凭证就能到达。为了简化核算手续，在月份内发生此类业务时，可暂不进行总分类核算，只将收到的材料登记明细分类账，待有关发票账单达到，支付货款后，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单还未到达，为了使账实相符，应按材料的暂估价款（如合同价格）暂估入账。下月初再用红字作同样的账务处理，予以冲
8、销。,【例2.4】 广州美雅服装有限公司向上海欣新有限公司购买棉布一批，材料已验收入库，但月末尚未收到发票账单，货款尚未支付，按暂估价格50 000元入账。 企业账务处理如下： 借：原材料棉布 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000 下月初红字冲销： 借：原材料棉布 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000,（2）材料已验收入库，发票账单已达到，货款尚未支付,这种情况通常是企业采用赊销方式购买材料时未付款和结算单据，但由于企业存款余额不足而暂未付款，形成了应付账款，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。,【例2.5】 广州美雅服装有限公司向深圳 鸿运有限公司购买涤
9、纶一批，取得的增值税专 用发票上注明的价款为80 000元，增值税额为 13 600元，材料已验收入库，但货款尚未支付（入库略）。 企业账务处理如下： 借：材料采购（在途物资）涤纶 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款深圳鸿运公司 93 600,4采用预付货款方式采购材料,企业在采购材料时，可按合同规定预付一部分款项，待材料收到后，再进行结算，多退少补。企业按购货合同规定预付款项时，按预付金额借记“预付账款”账户，贷“银行存款”账户。收到所购材料时，根据发票账单等列明应计入购入材料成本的金额，借记“材料采购”等账户；按专用发票上注明的增值税，借“应交税费应交
10、增值税（进项税额）”账户；按应付金额，贷记“预付账款”账户，同时，根据收料单，作材料入库的账务处理。补付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。如果收到退回多付的款项，则借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。,【例2.6】 广州美雅服装有限公司向中山 市华新有限公司购买涤纶一批，2006年10月 20日按合同规定通过电汇预付款项40 000 元。 企业账务处理如下： 借：预付账款中山新华公司 40 000 贷：银行存款 40 000,【例2.7】 上例广州美雅服装有限公司于 2006年10月25日收到中山市华新有限公司发来 的涤纶一批，材料已验收入库（入库略）。 企业账务处理
11、如下： 借：材料采购（在途物资）涤纶 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款中山新华公司 117 000,【例2.8】 上例广州美雅服装有限公司于2006年10月27日通过电汇向中山市华新有限公司补付款项77 000元。 企业账务处理如下： 借：预付账款中山新华公司 77 000 贷：银行存款 77 000,5外购材料发生短缺与损耗,企业外购原材料可能会发生短缺与损耗，必须认真查明原因，分清经济责任，区分不同情况进行处理。 1）凡属运输途中的合理损耗，如由于自然损耗等原因而发生的短缺，应当计入验收入库材料的采购成本之中，相应地提高入库材料的实际单位成本，不再
12、另作账务处理。,2）凡属由供应单位少发货等原因造成的短缺，应分别两种情况处理： 货款尚未支付的情况，企业应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，经银行同意后即可根据收料单、发票账单、拒付理由书和银行结算凭证，按实际支付金额借记“原材料”、“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”等账户。, 货款已经支付并已计入“材料采购”（或“在途物资”账户）的情况，企业应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户，借记“应付账款”账户，贷记“材料采购”（或“在途物资”）账户、“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户， 同时，按收到材料的实际成本借记“原材料
13、”账户，贷记“材料采购”（或“在途物资”）账户。损失，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。,3）凡属由运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户，借记“其他应收款”账户，贷记“材料采购”（或“在途物资”）账户、“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户。以后收到赔偿款时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。,4）尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应先转入“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢
14、”账户。属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。,提示： 按新税法规定，自然灾害造成的损失不属于 非正常损失，可不作进项税额转出。,小贴士,企业购进原材料发生溢余时，未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算。,【例2.9】 2009年10月5日，广州美雅服装有限公司向广州光南有限公司购买化纤500匹，取得的增值税专用发票上注明的价款为45 000元，增值税额为7 650元，款项已开出支票支付。10月10日布料运达，验收入库495匹，短缺5匹，原因不明，待
15、查。 1）2009年10月5日，支付货款时： 企业账务处理如下： 借：材料采购（在途物资）化纤 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 7 650 贷：银行存款 52 650,2）2006年10月10日，布料验收入库时： 企业账务处理如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 526.5 贷：材料采购（在途物资）化纤 450 应交税费应交增值税（进项税额转出） 76.5 （注：实际收到的495匹化纤布料验收入库分录略）,【例2.10】 上例中，2009年10日18日，经查明，短缺的5匹化纤是由广州光南有限公司少发货造成，该公司已同意退款，但款项尚未收到。 企业账务处理如下： 借：应付账款广州光南有限公司 526.5 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 526.5,知识拓展：小规模纳税人的账务处理,按新税制规定： 一般纳税人和小规模纳税人划分的标准有两个 1按规模的大小进行划分，从事货物生产或者提
