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1、目录浅析审计失真的原因及解决对策摘要：文章站在我国基本国情的角度，从会计失真，独立性得不到保护，以及利益驱动等方面分析审计失真形成的原因，并从各个方面分析审计失真的解决对策。例如：以谨慎性原则为审计之本；从严制定重要性水平；提高审计证据的质量；实事求是的反映本单位的经济活动。同时，运用计算机等高科技手段减少审计失真的误差。注册会计师更应该严格自律，从自身减少审计失真现象的发生。从会计、审计这些重要方面着手监督、审查，促进政府及有关部门正确履行法定职责，推动法治政府建设；同时要坚持依法审计，强化审计质量控制，确保审计结果客观公正、实事求是，不断提高审计工作的质量和水平，推动我国审计事业的长远发展
2、。关键词：审计失真；原因；对策1引言1.1目的意义审计信息是指审计人员对审计过程中形成的审计资料进行加工整理, 被人们所理解和认识, 并对审计工作及相关经济活动产生影响的各种情况、资料的集合。在深化经济体制改革、推行现代企业制度的过程中, 为我国经济的发展发挥着日益重要的作用。但是, 在现实生活中存在着审计信息失真的现象, 如不及时采取措施加以纠正, 必将影响审计工作的质量, 损害审计队伍的形象, 并制约和影响被审计单位的生存和发展, 给国家造成不应有的危害。因此, 审计信息失真现象必须引起我们的高度重视, 采取有效措施加以解决。作为在市场经济中提供财务会计审计服务的重要行业之一的注册会计师行
3、业同样也面临着各种机遇和挑战。要应对国际国内经济环境的变化，切实发挥“经济警察”的作用，更好地参与国家的经济建设，就要求我们及早做出科学的判断，认真审视我国注册会计师行业的现状，认清与国际同业的差距所在，趋利避害，推进我国注册会计师行业健康发展。1.2国内外研究现状不只中小会计师事务所，即便世界上顶尖的会计师事务所的审计失真现象也很常见。美国“安然”事件的爆发使世界五大会计师事务所之一的安达信最终轰然倒塌。有不少媒体和组织评论：安达信的审计失败在于其在为安然公司提供审计服务的同时也提供了大量的非审计服务，从而使审计工作失去了独立性。其实对安达信审计质量的指控绝非仅此一次。1991-1997年间
4、，安达信负责Waste Management公司的审计师Robert Allgyer从Waste Management公司获得了2530万美元的收入，而这其中审计费只有750万美元，还不到总收入30%的份额。投桃报李，Robert Allgyer为其认可了一些绝对存在问题的财务报告。1997年，Waste Management公司被迫重新申报利润时，被抹去的虚增利润达17亿美元之多。被告上法庭的安达信最终以2.2亿美元的罚款终结了此案。在安达信的震痛还未让人忘却之时，2003年末，在意大利爆发了帕玛拉特事件，当时它被称为欧洲的“安然事件”。意大利警方立即对这个事件展开了广泛调查。从公开的资料来
5、看，均富和德勤两个会计师事务所也确实存在重大执业失误。经过三个多月调查后，意大利检察人员于2004年8月18日以操纵市场的罪名正式向米兰法院起诉29名涉案人员以及美洲银行、德勤和均富会计师事务所在意大利的分支机构，指控他们共谋出具伪造的财务报表，并借以操纵帕玛拉特的股票价格。其实世界排名第二的德勤过去也发生过严重的失误。1995年，作为巴林银行的审计者之一，德勤被银行的债权人指控玩忽职守，在2002年4月被指控在虚拟世界公司的审计工作中存在重大疏忽，在2002年7月又因对加拿大北电网络公司的不适当审计行为遭集体诉讼。即便是位居世界第一的普华永道国际会计公司也存在审计信息失真现象。2003年，普
6、华永道因1998年为Smart Talk Tele Services Inc进行审计时，存在有违反职业操守的行为，受到美国证券交易委员会的公开谴责，并缴纳100万美元罚金，以了结该委员会对它的指控。凡此种种失职，对利益相关者造成了很大损害，这也说明注册会计师的渎职和败德行为是社会资源配置失效的一个重要原因。2理论基础2.1信息不对称与审计失真治理非完全有效性注册会计师参与其中的交易过程至少包括委托者、注册会计师和利益相关者三方。注册会计师是发达国家解决委托者和利益相关方交易中信息不对称问题的制度设计者之一，但在利用此机制时，委托者和注册会计师之间、利益相关者和注册会计师之间又出现了新的信息不对
7、称现象。此时，对注册会计师的激励与监管问题凸现出来。对此，通常采取的内部解决方法有会计师事务所的合伙人制度、注册会计师的行业互查制度等。1977年，美国注册会计师协会（AICPA）建立了对行业执业质量监管至关重要的公共监督委员会(POB)和AICPA证交会业务部（SECPS），以加强对注册会计师行业的监管工作，提高行业自律监督质量。通常采取的外部解决办法是同业的竞争与威胁、法律规范、政府监管等。1929年发生的经济危机促使美国国会随后颁布了1933证券法和1934证券交易法，规定由证券交易委员会对注册会计师行业进行管理。2007年7月，美国国会正式通过202年公众公司会计改革和保护投资者法案，
8、授权“公众公司会计监察委员会”实施对会计师事务所从事公众公司审计业务的监管工作。但新法案只是强化了对从事公众公司会计审计工作的会计师事务所的监管，对其他从事非公众上市公司的监管仍实行互查制度。然而，即便有这些内部和外部办法，对注册会计师的激励和监控有时也是无效的。第一，注册会计师提供的大多是专业性很强的服务，在成本与收益和专业知识的约束下，委托人的监控力度有限，很难到位。而行业自律组织在进行自律监管时一般是倾向于注册会计师的，很难保证有高水平的监管质量。第二，会计师事务所破产的毕竟是极少数。世界几大会计师事务所的麻烦一直不断，每年都有巨额的赔付，但时至今日，真正破产的只有安达信一家。而据业内人
9、士分析，如果不是因销毁大量材料而惹恼了检察官，安达信很可能交一笔罚款就了事。这说明破产不足以形成对会计师事务所的威胁。第三，政府的行政干预没有起到应有的作用。不管是英、美等实行以行业自律管理为主的国家，还是德、日等实行合作管理的国家，政府的监管均存在缺陷，其监督失灵问题同样反映在对注册会计师的监管上。第四，法律监督有时也失效。无论是法国的成文法，还是美国的判例法，法律的制定、实施都是有成本的；并且相对于瞬息万变的社会来说，法律总是不完备的。第五，受不法思想和不良道德的影响，注册会计师可能与委托者合谋欺骗其他利益相关者。2.2准公共物品性质与审计失真治理的非完全有效性在发达国家，注册会计师提供的
10、审计信息具有准公共物品性质。这主要表现在：注册会计师审计意见的社会边际收益一般大于其私人边际收益；注册会计师所关注的公共利益主要是一定领域内的特殊公共利益；#注册会计师行为的可靠性、公正性和正确性一般能够得到市场主体和社会公众的公认和政府的确认，具有一定的公信力。由于注册会计师的产品具有准公共物品性质， 使得他们服务的使用者众多，此时，在对违规的注册会计师进行惩罚时会出现“搭便车”现象。2.3“外部性”与审计失真治理的非完全有效性当注册会计师的业务服务带来的私人利益小于社会收益时，注册会计师的业务服务体现为“外部经济”；当注册会计师的行为给其他社会成员带来危害，而注册会计师本身却不需要为此支付
11、足够补偿这种危害的成本时，注册会计师的行为则体现为“外部不经济”。这种“外部经济”和“外部不经济”现象在市场经济发达国家中比比皆是。爱默生调查公司在2001年2002年的调查报告中显示，普华永道的审计服务、商业咨询服务在娱乐业、媒体业及通讯业客户中满意度名列前茅，其“外部经济”显而易见。但2002年，同样是普华永道的服务对象，包括威廉布劳德在内的一些俄罗斯天然气公司的外部股东向俄罗斯一家法院提出两桩诉讼，指责普华永道对俄罗斯天然气公司的审计工作十分懈怠，并称其发布错误性和误导性的审计报告，蓄意对投资者掩盖该公司财务运作不当的事实。这从另一个方面说明了普华永道存在损害服务对象利益的行为，这是其明
12、显的“外部不经济”问题。在“外部经济”情况下，注册会计师的业务服务水平常常低于社会所要求的最优水平。在“外部不经济”情况下，注册会计师的业务收入常常高于社会所许可的最优水平。无论是注册会计师的“外部经济”，还是“外部不经济”，他们均无法实现潜在的帕累托改进，其原因在于：第一，“搭便车”问题。当出现“外部经济”时，获益者应给注册会计师以补偿，但与公共物品的提供类似，获益者会有动机隐瞒自己所获利益，从而达到“免费乘车”的目的。当出现“外部不经济”时，注册会计师应给受害者以补偿。然而涉及的人数较多时，想“免费乘车”的人会推诿别人去谈判，而自己去分享别人谈判的好处，从而使“自愿谈判机制”失效。第二，行
13、业垄断保护。著名经济学家曼瑟尔奥尔森打了一个比方来说明这个道理：某县医学会在医疗事故诉讼中对其会员起了决定性的保护作用。这个县有一个医生被指控出了医疗事故，在医学会的私人审查系统中接受审问，如果认为无过失，那么当地会员就有义务作为专家，证明受指控者无辜。毋庸讳言，会员在这种情况下是不会一视同仁地向原告提供类似服务的。由于这种对于专家作证的垄断及会员在保护被指控出医疗事故的医生时配合默契，要想使对医学会会员的医疗事故指控的起诉取得成功是极其困难的。其实，各国的注册会计师协会也起到同样的作用。第三，各市场经济国家政府在对注册会计师的“外部经济”提供必要补偿时，对其“外部不经济”施加必要的压力方面常
14、,常力不从心，甚至时有失灵。3审计失真概述3.1审计失真的含义最近几年审计失真现象越来越严重的出现在我们的经济活动中，审计是对会计工作的一种监督，应该从严格的角度监督检测会计的工作内容作出合理的指导意见，通过这种监督检测找出会计工作的不足，使之遵守国家法律，规范经济市场。中华人民共和国审计法实施条例第 2条对审计所下的定义是:“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法有效的行为”但是，由于诸多因素的影响，审计也有不同程度的失真。审计失真是指审计机关或审计人员对所查的经济事项没有进行客观、公正
15、的评价或揭示。长期以来，由于受利益驱动的影响，我国会计信息失真较为严重，假报表、假决算、虚列支出等现象比比皆是，扰乱了正常的经济秩序。尤其是近几年的安然、世通、施乐公司以及我国蓝田、银广夏会计假账丑闻的披露，更是说明了审计监督的严肃性和艰巨性。虽然为了保障社会主义市场经济秩序的健康发展，审计起到了重要的监督作用。但是会计信息失真，独立性受到影响，以及地方政府对于审计工作的不理解，审计人员素质的影响等使审计失真出现的频越来越多这严重威胁到我们的经济生活。造成经济社会的恐慌。整治审计失真现象刻不容缓，要先从审计失真的原因对策谈起。3.2审计失真的表现形式 目前我国CPA审计质量不高, 体现为审计报
16、告质量低下甚至失真, 直接影响了审计报告使用者的相关决策,也败坏了CPA审计的声誉, 危及到整个CPA行业的生存和发展。导致我国CPA审计质量不高的原因很多, 既有CPA执业环境方面的各种因素, 也有CPA自身的多种问题。本文从客观性失真和主观性失真进行审计报告失真的二元性分析, 以期能够客观公正地对待审计报告质量问题。3.2.1客观性失真( 无意失真)审计业务充满不确定性, 必然带来报告结果的失真。审计报告只要与被审单位会计事实不符即为失真, 夸大或缩小会计事实都称为失真。这种因不可控因素而导致的审计报告失真可称之为客观性失真。究其原因, 有以下几点:（1） 审计人员的主观判断导致审计结果失真审计专业判断贯穿于审计活动的全过程。审计人员在审计过程中需作出一系列重要判
