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1、浅析现阶段纳税人偷税的趋势、手法及对策税收征管改革和高科技技术的应用，税收监控的日益严密，使偷税现象得到了有效遏制。但是，也随着市场经济的多样化，企业改制、招商引资的大力推进，私有制的成分在经济构成中的比重越来越大。少数纳税人在利益的驱动下，偷税手段也出现了新的变化。税务机关要加强纳税人偷税走向的分析，才能有效地堵塞偷税漏洞。 一、目前纳税人偷税的走向 经济体制改革的不断深入，企业实行了资产重组和股权转让，个体私营经济如雨后春笋应运而生，给日常税收工作也带来了新的课题。也使纳税的偷税手段发生了根本性变化，主要表现在以下几个方面： （一）偷税手段由公开转向隐蔽。随着税收政策法规宣传的不断深入和税
2、收征管的不断规范，各级加大了税务稽查的打击力度，纳税人的依法纳税意识有了明显增强。少数心怀叵测纳税人的偷税手段也逐步由公开转向隐蔽，偷税形式由帐内转向帐外。原先从帐面上能一目了然就看出的偷税迹象渐渐消失，取而代之的是巧立明目、帐外经营的偷税行为，给日常税收征管工作和税务稽查带来一定的难度。 （二）偷税方法由粗拙转向智能。高科技在会计核算手段上的推广，对规范财务核算起到了很大的作用。由于目前高科技在税收和财务核算上运用尚处于起步阶段，软件和程序尚需进一步完善和试行，给部分投机取巧的纳税人带来了新的商机，他们往往钻高科技手段在试运行阶段的空子涉嫌偷税，上级部门发现弊端后，他们就洗手不干。比如：在加
3、油站普遍进入防伪税控监控后，少数纳税人在税控装置和谋取进项税凭证上动脑筋，使偷税转向智能化。 （三）偷税心理由畏惧转向抗拒。企业改制以后，企业经济性质发生了根本的变化。少数业主在利益的驱动下，为达到少缴税款、偷漏税收的目的，铤而走险，他们置国家政策法规于不顾，不择手段。加之我国法制尚不健全，纳税人千丝万缕的关系，使税法的威严受到侵蚀，纳税人对税法的执行存在偏差，有的不法之徒甚至采取抗拒手段，对抗税务管理。 （四）偷税过程由繁琐转向简化。在生产经营过程中，一些业主实行家庭式管理，在关键岗位上由自家人把关。财务核算也往往简化程序，有的企业即使在财务岗位上安排几个核算人员也只是为了应付职能部门的检查
4、验收，财务核算、税收核算有的企业甚至由一个带多家企业帐册的会计担任，带帐会计的职能也由“记帐”改为“做帐”，简化了税务核算帐册往往既能节省开支还能减少蛛丝马迹，增加了税收检查的难度。 二、目前偷税采用的主要手段（一）隐瞒收入偷税。一是多行开户、隐瞒收入。有些纳税人在多个银行开户，同时使用，却只向税务机关提供其中的一个账户，将大量的实际收入隐瞒起来。为了避免检查时露出破绽，在走账时，既不留存根，也不留银行兑单，税务稽查很难发现。二是有的企业将收到的价外费用等收入冲减管理费用、销售费用、财务费用等费用帐户，从而少列收入。三是建立账外账偷税。账外偷税，是指纳税人的各项应税收入未在账上反映，而是采取体
5、外循环，以达到偷逃国家税款的目的。四是延期记收入偷税。采用现金收入不入帐，直接划转拨付等形式隐瞒收入，企业在货物发出或者开票后，产品出库以白条抵帐或发票在帐外滞留，待付货款后才作销售处理，形成了销项滞留票。 (二)虚假申报偷税。如实进行纳税申报是依法纳税的前提，纳税人须在法定时间内办理申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其他纳税资料。在实际工作中，纳税人通过对企业的生产规模、收入状况等内容作虚假申报来达到偷逃税的目的。（三）利用发票偷税。一是利用增值税专用发票偷税。主要利用取得的虚开的发票偷税。有的公司下挂多家子公司，凡涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在总公司核算，其它任
6、由子公司自行处理。还有的纳税人为保持一般纳税人资格，在将要年检时，采取多家一般纳税人相互开具增值税专用发票的办法，提高其销售额。还有的公司取得虚开的发票或者是第三方发票多抵扣税款偷税。二是利用套印财政部门行政事业性监制章的收款收据，偷逃增值税。三是利用运输发票偷税。存在人为地把货物销售额和运费分割开来，减小货物销售额，增大运输费用，运输费既按缴纳营业税，又按10或7提取进项税，纳税人可少纳、多抵税款，同时，降低了货物实际销售额，减少了应纳增值税。还有的将购进难以取得增值税专用发票的货物或差价款等开具运输发票，多抵进项税。四是利用收购发票偷税。购进货物时，有的企业将本应开具普通发票或不能取得增值
7、税专用发票的，填开了收购发票，按10提取进项税，多抵税款。或者自行填开收购发票偷税。五是利用自制票据偷税。部分企业利用自制的“出库单”或内部收据替代货物销售发票，偷逃增值税。（四）借企业改制偷税。在改制成新公司的同时，采用“金蝉脱壳”法，将税款等所有包袱全部甩给原来的老企业，老企业负债累累，已成“空壳”，连起码的工人工资都不能保障，根本无能力负担税款及其他债务。这样，国家税款就自然而然的流失了。(五)通过伪造企业性质，获取减免税的优惠，达到偷税的目的。一些企业通过将自己伪造成福利企业、校办工厂、高新技术企业等形式，骗取国家的退税和减免税。（六）以销定进偷税。即根据本期的销售额来确定本期申报的进
8、项发票抵扣额，前提条件是商家或者厂家对外销售时有的要发票，有的不要发票。因此就出现了在进项环节有可供抵扣的发票。而在上报环节只上报开具发票的销售业务现象，以随意调节税款。有些企业甚至在专用发票名称栏用某某一批或清单代替，也为头提供了方便之门，特别是中小商业企业，经营方式灵活，人为调节的余地大，当月有销项则当月进货。（七）商业企业利用返利进行偷税。目前，摩托车、家电、空调医药等企业要求商家按厂价甚至更低的价格销售以赢得市场，而厂家则以广告费、促销费、宣传费、样品费、投资等返利形式弥补商家损失。某些企业对返利收入不入帐或不相应冲减当期进项税，造成大量进项挂帐从而出现零负申报。大量企业采用专卖专营形
9、式，甚至采用进项按市场统一定价开票，而在付款时根据现款或者承兑给予折扣或现金折让，从而实现税款转移，达到偷税的目的。三、对纳税人偷税趋势的有效对策（一）加强税法宣传工作是防范偷税的前提。增强纳税人依法纳税的意识是税务机关亟待解决的问题，税务部门应通过多种渠道，采取多种方式，使税法宣传由税务机关独家宣传向社会各界广泛参与宣传转变，税法宣传由纳税人被动参与向全民主动参与转变，税法宣传由传统模式向有声有色转变，税法宣传由仅仅宣传税法强调依法治税向倡导诚信纳税融入社会转变。要通过表扬依法纳税的好人好事，曝光偷税漏税的违法案件，增强纳税人依法诚信纳税意识。 （二）规范税收征收管理应作为强化管理的重心。税
10、务机关应从“规范管理、奖勤罚懒、上下齐心、争创一流”入手，加强税收管理，严格按工作流程办事，严格按税收政策执法，创造性地开展各项税收管理工作，通过“诚信纳税户”、“纳税信得过企业”的评定，进一步在全社会崇尚诚信纳税的良好风尚，通过“四好办税员”的评定和“纳税企业信誉等级评定”调动纳税人诚信纳税的积极性。具体工作要以务实的态度力求通过巧干实干，将工作做细做实，要克服怕得罪人的思想，一切出于公心，一切为了征管，摒弃种种杂念，轻装上阵，税收工作才能无往而不胜，税收工作才能有创新和突破。 （三）竭诚提供优质服务是加强税收监控的措施。要以“诚心诚意为人民谋利益，保质保量为国家收好税”为宗旨，竭诚为纳税人
11、提供优质服务，真诚服务，耐心服务，实效服务，努力实践“三个代表”重要思想，全面提升“文明办税、优质服务”质量，树立税收经济观，寓管理于服务，以服务促管理，通过换位思考，改善为纳税人服务的条件，努力取得领导放心、党政支持、纳税人满意三蠃效应。积极开展咨询服务，纳税评估、宣传辅导，税源调查，企业财务核算服务、经营决策服务、规章制度服务、商业信息服务、招商引资服务以及其它纳税服务，解决纳税服务对象最关心的焦点、热点、难点问题，真诚为纳税人办实事、办好事，要将税收服务融入税收征管的事前提醒、事中分析、事后规范，努力加强税收监控。 （四）加大稽查处罚力度是维护税法尊严的保证。税务稽查职能的转换对强化税收
12、征管，堵塞跑冒滴漏起了很大的作用。新征管法明确规定稽查局作为执法主体更加大了稽查的威胁力，一级稽查的推行无疑又使稽查大军的力量有所增强。税务稽查工作规程规范了稽查工作的行为，重申了税务稽查工作的纪律，税务稽查人员应本着“依法治税”的观念搞好税收检查，维护税法的尊严。切勿将税务稽查作为企业税收调节的杠杆，以权谋利，这将使国家税收政策受到侵蚀。（李允庆）涵盖了企业价值、不动产、无形资产、机器设备、珠宝首饰等评估业务主要领域，涉及业务承接、业务操作、报告出具等评估业务全过程，在基本概念、方法体系、价值类型等方面与国际评估准则趋同，初步构建了资产评估准则体系，执业有据可依、检查有规可循的格局基本形成。
