《某某年cpa审计从厚到薄审计考试.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《某某年cpa审计从厚到薄审计考试.doc（79页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、挑战05审计之三：2005年CPA审计从厚到薄第一章 注册会计师审计概论1、十六世纪，两权分离，产生了审计。注册会计师审计的发展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个阶段。2、审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。独立审计，是指注册会计师依法按受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审
2、计意见。3、审计的一般目的（1）审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表（三大报表及附注）进行审计并发表审计意见。（2）注册会计师审计意见通常包括对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。合法性。合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。第十五章第一节：“不合法”则是指审计差异，即审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致。公允性。公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（不公允的典型表现：夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务。）（关健词：所有、重大、公允）注册会计师的审
3、计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策（注意：会计报表的可靠程度应由被审计单位管理当局保证）。第十五章第三节：公允的4点标志：会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；会计报表中所发映的信息已经得到合理的分类和汇总；按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。例：无保留审计报告意见段：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定（合法性），在所有重大方面公允地反映了贵公司年12月31日的财务状
4、况和该年度的经营成果及现金流量（公允性）。4、审计的特殊目的审计的特殊目的是注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计并发表审计意见。这些特殊目的的审计意见一般也包括合法性和公允性，只不过审计意见所表述的对象有所差异。其业务包括：对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；对会计报表的组成部分（含特定项目、特定账户、特定账户的特定内容）进行审计；对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；对简要会计报表进行审计。第十五章第七节：特殊目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。5、审计的对象审计的对象是指被审计
5、单位的财务收支有与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。包括两方面的内容：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；被审计单位的会计资料及其相关资料。6、注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。7、政府审计、内部审计与注册会计师审计，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。就独立性而言：政府审计与被审计单位独立，不与委托者独立（单向独立）；内部审计与被审计单位与
6、委托者均不相互独立（独立性较弱）；注册会计师审计则体现了双向独立既独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。8、注册会计师审计与政府审计的关系区 别注册会计师审计政府审计审计目标不同对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计审计标准不同依据中华人民共和国注册会计法和独立审计准则进行的审计依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计经费或收入来源不同来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证两者的取证权限不同获取证据时很大程度上
7、有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助，提供证明材料对发现问题的处理方式不同对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违规行为，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见联 系均是外部审计，都具有较强的独立性。 9、注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评
8、价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。区 别注册会计师审计内部审计审计目标不同主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计独立性不同为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱接受审计的自愿程度不同委托人可自由选择会计师事务所单位内部组织必须接受内部审计人员的监督遵循的审计标准不同独立审计准则内部审计准则审计时间不同通常是定期审计，每年审计一次采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活联 系任
9、何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 这是因为：第一，内审是内控的重要组成部分；第二，内审和外审在工作上具有一致性；第三，利用内审工作成果可提高工作效率，节约审计费用。1、第八章第二节：注册会计师利用内部审计的工作成果时应考虑的因素：内部审计人员的独立性；内部审计人员的经验和能力；内部审计程序的性质、时间和范围；内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；管理当局对内部审计工作的重视程度。2、第八章第三节：具体地说注册会计师在进行控制测试时如何利用内部审计工作？同内部审计人员协调审计工作；直接支持。第二章 注册会计师管理1、注册者如果有下列情
10、形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（口诀：不为、刑5、罚2、吊5）不具有完全民事行为能力的；因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的。2、已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书：完全丧失民事行为能力的；受刑事处罚的；因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受
11、行政处罚、撤职以上处分的；（注意：撤销注册再去申请的，需满5年）自行停止执行注册会计师业务满1年。3、所谓鉴证服务，就是注册会计师通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息的可信性。注册会计师审计、验资、盈利预测审核、内部控制审核都属于鉴证服务。4、我国注册会计师的业务范围依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。（1）审计业务审查会计报表，出具审计报告（一般目的的审计业务）验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊目的
12、的审计业务）（2）会计咨询和会计服务业务是非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事。包括：代理记账；代为编制会计报表；对会计政策的选择和运用提供建议；税务代理；担任常年会计顾问等。5、我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。6、中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。不在会计师事务所专职工作的个人会员称为非执业会员。中国注册会计师协会为行业自律组织。第三章 注册会计师职业规范体系1、独立审
13、计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。独立审计准则，是用来规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。2、独立审计准则的作用：可以赢得社会公众的广泛信任；可以提高注册会计师审计工作质量；可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；可以促进审计经验的交流。3、独立审计准则的三个层次：第一层次：独立审计基本准则独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南
14、的基本依据。第二层次：独立审计具体准则独立审计实务公告独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。第三层次：执业规范指南执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告，就必须遵照执行。第三层次的准则不具有强制性。4、所谓质量
15、控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。有以下三方面的作用：质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。5、独立审计准则与质量控制准则的区别之一，是两者的性质不同。独立审计准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量控制准则则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。6、质量控制基本准则一、全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。包括以下七个方面：职业道德原则会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。
