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1、第一章CPA审计职业特点高频考点精华重要考点：不同阶段的审计目标和审计方法考频： 只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵涵盖了企业价值、不动产、无形资产、机器设备、珠宝首饰等评估业务主要领域，涉及业务承接、业务操作、报告出具等评估业务全过程，在基本概念、方法体系、价值类型等方面与国际评估准则趋同，初步构建了资产评估准则体系，执业有据可依、检查有规可循的格局基本形成。阶段审计不同发展阶段审计目标审计方法116世纪，意大利，筹资需要，合伙制，注册会计师审计的起源对合伙企业经济活动进行鉴证 查账、公证 21844年到20世纪初，英国，法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。注册会计师审计形成查错
2、防弊，保护企业资产的安全和完整 对会计账目详细审计（账项基础审计） 320世纪初，美国，帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。注册会计师审计发展检查资产负债表数据，判断企业信用状况详细审计过渡到抽样审计41933年证券法，上市企业的财务报表必须接受注册会计师审计保护投资者为目的的利润表审计 制度基础审计5二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见风险导向审计重要考点：注册会计师审计的定义考频： 只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以
3、证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。结合图1-2理解审计定义如下：1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。【相关链接】独立性请参见教材第四章。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”。【相关链接】认定的定义和分类请参见教材第五章第二节。3.注册会计师判断“认定”的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。【相关链接】“既定标准”参见图1-3。4.审计目标是审计人员通过判断“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度获取和评价审计证据。【相关链接】获取和评价审计证据的方法请参见教材第七章第二节。5.审计报告是审计人员把审
4、计结果传递给有关使用者书面文件，其目的是解除“所有者与经营者之间的关系”，实现审计目的。【相关链接】审计报告的定义、作用和基本要素请参见教材第二十三章。6.审计的本质是一个系统化的过程。【相关链接】系统化的过程体现在教材第四编审计测试流程中对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”的动态过程中。重要考点：风险导向审计方法考频： 只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。2.审计风险模型(6.3)审计风险=重大错报风险检查风险(1)通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险;(2)通过合理设计和有效实施进一步审计程序以控制检查风险
5、。【例题5多选题】以下关于注册会计师审计方法的发展阶段的理解中，恰当的有( )。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以财务报表重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的现代风险导向审计【答案】 ACD【解析】选项B不恰当。合规性审计是注册会计师审计按目的和内容进行的分类。重要考点：注册会计师的法律环境考频： 只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵一、对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈，其中，过失可按程度不同区分为普通过
6、失和重大过失。如下表所示：责任种类通常所指针对注册会计师而言违约合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务普通过失没有保持职业上应有的职业谨慎注册会计师没有完全遵循专业准则的要求重大过失连起码的职业谨慎都没有保持注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计欺诈以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告二、注册会计师承担法律责任的种类根据注册会计师法，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责
7、任。第二章CPA的法律责任高频考点精华 重要考点：中国注册会计师的法律责任考频： 只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵一、会计师事务所侵权责任的事由(第一条)1.注册会计师的法定业务2.对“不实报告”的界定1.注册会计师的法定业务根据注册会计师法第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：(1)企业财务报表审计;(2)企业验资;(3)企业合并、分立、清算中的审计;(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。2.对不实报告的界定(第二条第二款)(1)不实报告会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性
8、陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。(2)在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规：法律法规，比如注册会计师法;执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系;诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。(3)在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：虚假记载;误导性陈述;重大遗漏二、利害关系人的范围(第二条)1.利害关系人的含义(第二条第一款，重点掌握)因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为中国注册会计师法规定
9、的利害关系人。2.会计师事务所民事责任认定问题的实质(理解掌握)会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位事务所第三人” 之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。3.会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。三、诉讼当事人的列置(第三条)1.诉讼当事人列置(1)利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事
10、务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;(2)利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼;(3)利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼;(4)利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。2.三个民事主体三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被审计单位的出资人。3.两类诉讼当事人两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。四、执业准则的法律地位(第
11、二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条)1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据;2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为;3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。五、归责原则和举证责任分配(第四条)1.归责原则(1)过错推定原则下，采取举证责任倒置模式;(2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。2.举证分配会计师事务所可以通过向人民法院提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。六、会计师事务
12、所的连带责任和补充责任(第五条)1.连带责任含义(1)连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。(2)清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。2.补充责任含义(1)补充责任是指对主责任的补充清偿责任。(2)所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位(3)当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。3.连带责任的认定注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不
13、实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(1)与被审计单位恶意串通;(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告;(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明;(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。七、会计师事务所过失责任和过失认定标准(第六条)1.过失责任会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利
14、害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。2.类型(普通过失和重大过失)(1)普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从事审计工作。(2)重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。3.过失责任的情形注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定;(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;(3)制定的审计计划存在明显疏漏;(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论;(9)错误判断和评价审计证据;(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
