《会计课程笔记讲解.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计课程笔记讲解.doc（117页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记 第一章 总论 I. 会计核算的基本前提 A. 会计主体：法律主体必是会计主体, 会计主体不一定是法律主体 B. 持续经营：历史成本原则 C. 会计分期：权责发生制、收付实现制 D. 货币计量 II. 会计核算的一般原则 A. 总体性要求 1. 客观性：真实性、准确生、可验证性 2. 可比性：使用一般公认会计原则横 3. 一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵 B. 会计信息质量要求 1. 相关性：满足会报使用者的要求 2. 及时性 3. 明晰性 C. 会计要素确认、计量方面要求 1. 权责发生制原则 2. 配比原则 3. 历史成本原
2、则：实际成本具客观性、取得较易 4. 划分收益性支出及资本性支出原则 D. 会计修订性惯例的要求 1. 谨慎性原则：稳健原则、保守主义 2. 重要性原则：质/量 III. 会计要素 A. 反映财务状况 1. 资产 2. 负债 3. 所有者权益：投资人对企业净资产的所有权 B. 反映经营成果 1. 收入 2. 费用 3. 利润 IV. 会计等式 涵盖了企业价值、不动产、无形资产、机器设备、珠宝首饰等评估业务主要领域，涉及业务承接、业务操作、报告出具等评估业务全过程，在基本概念、方法体系、价值类型等方面与国际评估准则趋同，初步构建了资产评估准则体系，执业有据可依、检查有规可循的格局基本形成。1 一
3、、 總論 第二章 货币资金 I. 银行结算种类 A. 银行汇票：付款期1个月 B. 商业汇票 1. 银行承兑汇票：承兑人为银行 2. 商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000) 3. 付款期：6个月 4. 须有真实交易或债权债务关系 C. 银行本票-只能用于同城结算 1. 视同现金 2. 付款期：2个月 D. 支票 E. 信用卡 F. 汇兑结算：类电汇、信汇等 G. 委托收款 H. 托收承兑-用于异地结算 I. 信用证结算 II. 其它货币资金 A. 外埠存款：临时或零星采购 其它货币资金-外埠存款 银行存款 B. 银行汇票存款 C. 银行本票存款
4、D. 信用证存款 E. 信用卡存款 F. 在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节 第三章 应收及预付款 I. 应收票据：指商业承兑汇票及银行承兑汇票2种 A. 以商品购销为基础 B. 分附息与否 依面值入帳 1. 附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值12% 名目贴现利率 1 个月现值1000*(1+10%*1/12)=1008.3 现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.5 2. 不附息票据：1000*12%*2/12=20 1000-20=980 贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目贴现利率 现金 980 财务费用 20 (利息支出
5、) 应收票据 1000 D. 追索权 1. 有： 现金 1004.5 应收票据贴现 1000为应收票据之备抵 财务费用 4.5 待发票人付清后 应收票据贴现 A/R 银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可 2. 无：(一般采用) 现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.5 II. 应收帐款及坏帐 A. 坏帐条件： 1. 债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿 2. 债务人逾期未履行满3年仍不能收回 B. 应收帐款的确认 1. 商业折扣(数量折扣)：以净额入帐 (打8折) 2. 现金折扣 (1) 总价法：待取得折扣时借记财务费用-常用
6、 (2) 净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入 C. 坏帐的核算 1. 直接转销法 (1) 不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值 2. 备抵法坏帐准备 皆需考慮年底A/R餘額 (1) A/R余额百分比法： 依35 提列外商可提3% (2) 帐龄分析法： (3) 销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整% (4) 坏帐冲销： 坏帐准备 A/R (5) 坏帐收回 A/R便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考 坏帐准备可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况 CASH A/R NOT 直接冲销 CASH 坏帐准备 III.
7、预付帐款及其它应收款 A. 预付帐款：购货款 1. 预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示 B. 其它A/R：非购销活动产生，如各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款 1. 备用金： (1) 只有提取时：其它A/R备用金 银行存款 (2) 拨补时： 管理费用 银行存款 3 三、 應收及預付款 第四章 存货 I. 存货概述 A. 定义：盘存日之所有权(委托材料加工、存途存货、寄销、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货在建工程, NOT 存货 1. 委托材料加工： (1) 发出时 委托材料加工
8、 100 原材料 100 (2) 交回时 委托材料加工 50 (加工费) BANK 50 原材料 150 委托材料加工 150 B. 存货特点 1. 有形资产 2. 有较强的流动性 3. 有实效性及潜在损失可能性 C. 盘存方法： 1. 实地盘存制(定期盘存制) 以存计耗、以存计销 COGS=BEG+本期END(实地盘存数) (1) 缺点 不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理 易生自然和人为的损失偷盗、计算差错 不能随时结转成本 (2) 适用对象：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品 2. 永续盘存制(账面盘存制)采用 (1) 优点 (2) 缺点：明细记录工作量大 3. 可根据存货类别及
9、管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致 D. 存货盘盈盘亏处理 1. 盘盈一般由收发计量或计算上的差错造成 (1) 盘点结果出来 原材料 待处理财产损溢待处理流动资产损益 (2) 报批后 待处理财产损溢待处理流动资产损益 营业外收入存货盘盈 2. 盘亏 (1) 正常损失一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成 盘点结果出来 待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 报批后 a. 自行吸收 管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益 b. 应由过失人赔偿之损失 其它A/R 待处理财产损溢待处理流动资产损益 c. 无法回收部份 管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益 (2) 非正常损失自
10、然灾害等不可抗力发生 盘点结果出来 待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 应交税金应交增值税(进项税转出) 报批后 营业外支出非常损失 待处理财产损溢待处理流动资产损益 II. 存货的计价 A. 入帐基础实际成本，包含 1. 购货价格以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除 2. 附带成本 (1) 入库前支出 (2) 仓储保管费 (一般作为期间费用简化处理) 3. 税金 (1) 价内税：消费税、资源税，计入成本 (2) 价外税：增值税 计入成本： a. 小规模纳税企业(6%) b. 一般纳税企业(17%,13%)用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者
11、 不计入成本： a. 一般纳税企业(17%,13%)有专用发票或完税证明者 (3) 农产品：依买价10%为增值税 材料采购 90 应交税金应交VAT(进项税额) 10 CASH 100 (4) 关税：计入成本 4. 制造费用 B. 存货计算方法 1. 主要成本计算法：DM+DL 2. 全部成本计算法：DM+DL+O/H采用 (1) 采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转) (2) 存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+材料成本差异 3. 变动成本计算法：DM+DL+变动O/H 4. 分析成本计算法：生产
12、能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)成本；未利用产能(6台)损失 III. 存货成本流转假设 分实物流转、成本流转 A. 个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法) 1. 适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车 B. 先进先出法FIFO 1. 物价上涨时存货高估、损益高估、多交税 C. 加权平均法(全月一次加权平均法) 1. 物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理 D. 移动平均法(移动加权平均法) 1. 优：及时了解存货状况，客观 2. 缺：帐务工作量大 E. 后进先出法LIFO 1. 优：减少通货膨胀带来的不利影响，物价上涨时可节税
13、稳健 (1) 物价上涨时存货低估、损益低估、少交税 2. 缺：繁锁 F. 计划成本法材料成本差异 1. 实际成本=计划成本材料成本差异 2. 差异率=期初差异+本期差异/期初计划成本+本期计划成本 3. 帐务处理 (期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000) (1) 购入 材料采购 10,000 (100010) 应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700 (2) 验收入库 原材料 9000 (10009) 材料成本差异 1000 材料采购 10000 (3) 期末 差异率=-100+1000/500+9000=9.5% 生产成本 760(再分摊至COGS、FG、WIP
14、) 材料成本差异 760 期末存货=(500+9000-8000)+140=1640 原材料 1500 + 材料成本差异 140 4. 优： (1) 简化会计处理工作，平时只计量量，期末再调整 (2) 有利考核采购部门的业绩 为制造业常用方法 G. 毛利率法 1. 毛利率X销货收入=COGS=BEG+本期-END 得出END 2. 对象：商业 (1) 种类繁多，若每项单算工作太繁重 (2) 各项目间毛利率太致相同 3. 优：简单 4. 季末帐务处理： (1) 平时只计数量、不计金额 (2) 每月末按毛利率算出COGS (3) 季末再实地盘点 END，以此调整该月COGS，则当季COGS合于实际
15、不能只单纯以毛利法计，需辅以实地盘点 H. 零售价法成本占零售价的百分比计算END 1. 计算方法 a. 加权平均零售价法 i. BEG+本期+净再加价- 净减价 b. 传统零售价法：加权平均零售价法+成本与市价执低法 i. BEG+本期+净再加价 (不减净减价)%10年摊销即收益 稳健原则 (3) 成本法与权益法间转换 成本法权益法 a. 若原投资成本540按权益法计算出的份额500(2000*25%) 股权投资差额 40 长期股权投资股票投资 b. 分年摊销 权益法成本法 a. 不再变动 C. 其它股权投资 1. 采成本法或权益法的判断与股票投资相同 2. 评估确认价值与资产净值不同时的帐务处理 (1) 评估确认价值资产净值 长期股权投资其它股权投资1000=评估确认价值 累积折旧 300 固定资产 1100 资本公积资产评估增值 200 (2) 评估确认价值市场利率溢价 (2) 票面利率B(A=3000)依实际支付款入帐，无累折 A=30002800，以3000入帐 (2) A投出单位原值：以评估确认价入帐
