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1、会 计涵盖了企业价值、不动产、无形资产、机器设备、珠宝首饰等评估业务主要领域,涉及业务承接、业务操作、报告出具等评估业务全过程,在基本概念、方法体系、价值类型等方面与国际评估准则趋同,初步构建了资产评估准则体系,执业有据可依、检查有规可循的格局基本形成。第一章 总论一、会计的三个作用1、向企业外部提供会计信息:有助于有关各方(投资者、债权人、政府部门)了解企业财务状况、经营成果和现金流量,并据以作出决策2、向经济责任考核工作提供会计信息3、向企业内部提供会计信息:有助于企业内部加强经济管理、提高经济效益。二、四个会计前提 1、会计主体: 明确会计主体的目的:A、划定经济业务空间范围。B、选择会
2、计处理立场。C、区分会计主体和所有者的经济活动 2、持续经营:历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。 持续经营基本前提,不适用于破产清算会计。如果判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在财务会计报告中披露。 3、会计分期:由于有了会计期间,才产生了本期与非本期的区别;由于有了本期与非本期的区别,才产生了权责发生制和收付实现制,才使不同类型的会计主体有了记账的基准。如下图: 4、货币计量 我国一般企业均以人民币为记账本位币,外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。但报表应折算为人民币。三、十三条会计原则: 会计核算的一般原则,是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作
3、成败的标准 1、衡量会计信息质量的一般原则 、客观性原则:会计核算要以实际发生的交易或事项为依据,(没有强调合法性)。客观性是会计核算原则的基本原则。其余12项原则的运用,不能违背客观性原则 、可比性原则: 要求会计核算按国家统一会计制度,企业间指标口径一致,横向相互可比。 *可比性原则以客观性原则为基础,不能过分强调可比性而忽略客观性。 *可比性原则和一贯性原则的区别在于:可比性原则强调横向可比,一贯性原则强调纵向可比。 、一贯性原则: 要求会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更; 必要时可以适当变更会计程序和会计处理方法,不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。变更条件:A、法律、法
4、规要求;B、更恰当反映 、相关性原则:会计信息的有用性,与决策相关,以满足会计信息使用者的需要。 、及时性原则:要求企业的会计核算及时进行,不得提前或延后,对资产负债表日后事项进行确认和披露,就是为了贯彻及时性原则 、明晰性原则:是要求会计核算和财务报告应清晰明了,便于理解和利用 2、确认和计量的一般原则 、权责发生制原则:凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付,都作为本期收入或费用;凡不属于当期的收入或费用,即使款项在当期收付,也不应当当的期收入或费用。 、配比原则:指收入和对应的成本费用应相互配比,并在同一会计期间内确认 包含两层含义:因果配比和时间配比 、历
5、史成本原则:要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量,一律不得自行调整资产帐面余额。 、划分收益性支出与资本性支出原则: 凡只使本年度受益的,作为收益性支出;使几个年度受益的,作为资本性支出。注意区分固定资产后续支出中,改良与修理的会计处理差异 3、起修正作用的一般原则 、谨慎原则:不得多计资产或收益、少计负债或费用 谨慎性原则的运用,以存在“不确定因素”为前提 e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值准备,但不得设置密秘准备! B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。 C、或有事项的确认和披露的相关规定。 D、加速折旧法计提折旧 *八项准备列支科目: 坏账准备管理费用 存货跌价准备管
6、理费用 短期投资跌价准备投资收益 长期投资减值准备投资收益 固定资产减值准备营业外支出 在建工程减值准备营业外支出 无形资产减值准备营业外支出 委托贷款减值准备投资收益 、重要性原则: 在会计核算中应当区别重要程度,采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项,可适当简化处理 、实质重于形式原则: 按交易或事项的经济实质进行会计核算,不能仅根据法律形式核算和反映。三、六大会计要素1、 1、 资产 、三个特征,缺一不可 A、直接或间接地带来经济利益。 B、企业所拥有、或企业所控制(控制就是不能完全拥有)的 C、过去的交易或事项形成 、资产的确认标准:A、符合资产定义,
7、B、金额能够可靠地计量。如果金额不能可靠地计量,即使符合资产的定义,满足三个特征,也不能确认为资产 2、负债 两个特征:A、清偿会导致经济利益的流出。B、过去形成 3、所有者权益 4、收入 、日常经营活动中产生(只包括主营业务收入、其它业务收入) 、三种来源:A、销售商品、提供劳务;B、让渡资金使用权;C、让渡无形资产使用权。不在列的如出售无形资产计入“营业外收入” 、投资收益问题:是否属于收入,不能简单一刀切,应分具体情况 A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入(含折溢价摊销):是让渡资产使用权取得的收入,因而归属于收入要素
8、B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入:不属于收入要素 5、费用:要与当期收入相配比。 偶发事件产生的属于损失,不属于费用,应计入营业外支出(或投资收益)。 6、利润:分清几个概念:营业利润、利润总额、净利润第二章 货币资金及应收项目一、现金 1、使用范围 总原则:不能或不便使用银行支付的情况下使用,如:支付给个人的各种款项、零星支出等。 2、现金长款的处理 发现长款时: 借:现金 贷: 待处理财产损益一待处理流动资产损益 查明原因 借:待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷:其它应付款一应付现金溢余 (应收支付给有关人员和单位的) 营业外收入一现金溢
9、余 (无法查明的部分,经批准后核消) 3、现金短款的处理 发现短款时: 借:待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷:现金 查明原因 借:其它应收款一应收现金短缺款 (应收责任人赔偿的部分) 其它应收款一应保险赔款 (应收保险公司赔偿的部分) 管理费用一现金短缺 (无法查明的部分,经批准后核消) 贷:待处理财产损益一待处理流动资产损益 *现金短缺:大多数是因企业管理不善而形成,所以列入“管理费用”开支; *现金溢余:和企业的管理水平高低无关,纯粹偶然“利得”,所以计入“营业外收入”。 4、备用金的两种核算方法 、在 “其它应收款”科目核算 、专设 “备用金”科目 拔款时: 借:备用金 贷:现金
10、日常支出时,不再通过“备用金”科目: 借:管理费用等 贷:现金 收回时: 借:现金 贷:备用金二、银行存款 1、银行汇票:适用:先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限:1个月。 2、银行本票:见票即付。付款期限2个月。 3、商业汇票(期限:同交易双方商定,最长不超过6个月),可贴现。 、商业承兑汇票:非银行付款人承兑:这年头,谁敢收商业承兑汇票啊 、银行承兑汇票:开户人签发,银行承兑,手续费万分之五。 4、支票:同城结算,付款期限:10天 5、信用卡 6、汇兑:异地结算,分信汇、电汇两种。 7、委托收款:适用收取电费、电话费等公用事业费款项 8、异地托收承付:(必须是商品交易)托收起点:
11、1万元,新华书店系统起点为1000元。 拒付理由: 、未达成托收承付结算方式协议的 、提前或逾期交货的。 、到货地址未按合同。 、代销、寄销、赊销。 、验单付款,货物与合同不符,或验货单与货物不符。 、验货付款,货物与合同或发货单不符的。 、货款已经支付或计算错误的款项。 9、信用证:国际结算方式,仅限于商品交易。 10、货币资金的控制:职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。 11、存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“营业外支出”。三、其它货币资金 指:已经指定了特定用途的银行存款,改个科目名称而已,本质上还是银行存着的款。 1、外埠存款:外地临时或零星采购时,汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时: 借:其他货币资金外埠存款 贷:银行存款 采购时: 借:商品采购等 贷:其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时: 借:银行存款 贷:其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目: “其他货币资金银行汇票存款” 3