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1、会计提高班 2005年会计讲义（郑庆华）一、综合题提高班的目的1分析综合题的出题思路2练习解题技巧3复习巩固全书出题点二、综合题提高班的内容1按综合题出题思路举例分析2提供较大数量的练习题三、计算分析题和综合题出题思路分析和举例（一）会计差错更正、资产负债表日后事项注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用
2、、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错进行更正。比如，企业2002年1月1日执行固定资产准则，如果股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为基础，并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧
3、额。如果企业没有执行这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且2003年的折旧是按照原账面价值计提的，则属于会计差错，应进行更正，从而将差错更正、政策变更、计提折旧等结合起来，综合性很强。 例1甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整
4、。 甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。 甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下： 利润表及部分利润分配表 编制单位：甲公司2002年度 单位：万元 项目 本年累计（或实际）收入 调整后本年累计（或实际）收入 一、主营业务收入 50000减：主营业务成本 35000主营业务税金及附加 300二、主营业务利润 12000加：其他业务利润 500减：营业费用 700管理费用 1000财务费用 200三、营业利润 106
5、00加：投资收益 400补贴收入 0营业外收入 200减：营业外支出 1200四、利润总额 10000减：所得税 3300五、净利润 6700加：年初未分配利润 1000六、可供分配的利润 7700与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下： （1）甲公司自2001年1月1日起开始执行企业会计制度，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。 甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残
6、值和折旧方法在执行企业会计制度后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。 假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行企业会计制度有关衔接办法的规定，因首次执行企业会计制度而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。 （2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生
7、的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。 （3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，
8、甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。 甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。 假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。 （4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元。2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。 对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成
9、本，将支付的手续费10万元计入当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。 （5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。 甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入
10、管理费用。 假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。 （6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。 （7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2002年12月26
11、日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。 假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额5的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。 假定： （1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 （2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 （3）各项交易或事项均具有重大影响。 （4）甲公司在所得
12、税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。 要求： （1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。 （2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。 （3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 （4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。（2003年） 【答案】（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关
13、调整分录。 借：以前年度损益调整-2000及2001年管理费用200 贷：累计折旧-设备160以前年度损益调整-2002年管理费用40（注：甲公司按会计估计变更处理时，各年的折旧额计算如下：2000年：5600/10=560（万元）2001年：（5600-560）/6=5040/6=840（万元）2002年：同2001年折旧额为840万元；甲公司按会计政策变更处理时，各年的折旧额计算如下：2000年：5600/7=800（万元）2001年：同2000年折旧额为800万元2002年：同2000年折旧额为800万元；因此，2000年应补提折旧240万元（800-560）2001年应冲回折旧40万元
14、（800-840）2002年应冲回折旧40万元（800-840）借：递延税款（200*33%） 66贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用 66 借：以前年度损益调整2002年管理费用306（340+60/5/2-400/5/2）贷：无形资产306 借：以前年度损益调整调整2002年营业费用200 （300-300/2*8/12）贷：长期待摊费用200 借：以前年度损益调整调整2002年投资收益24 （0.4*60）贷：短期投资股票投资（乙公司）14以前年度损益调整调整2002年财务费用10借：经营租入固定资产改良支出120贷：以前年度损益调整调整2002年管理费用100（
15、120-120/3*6/12） 累计折旧20借：利润分配未分配利润357（420*85） 盈余公积 63贷：以前年度损益调整调整2002年所得税 420借：以前年度损益调整调整2002年主营业务收入5000应交税金应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款3850预收账款 2000 借：发出商品3800 贷：以前年度损益调整调整2002年主营业务成本3800 （2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录:2002年应交所得税8420+(800-560)*332857.8（万元） 递延税款借方发生额（800-560）*3379.2（万元） 所得税费用2857.8-79.22778.6（万元） 借：以前年度损益调整2002年所得税费用2778.6递延税款 79.2
